Bài giảng Kiểm toán nội bộ - Chương 4: Kiểm toán nội bộ một số hoạt động trong doanh nghiệp

Chương 4: Kiểm toán nội bộ một số hoạt động trong DN  4.1. Kiểm toán nội bộ hoạt động mua hàng và thanh toán và thanh toán  4.2. Kiểm toán nội bộ hoạt động sản xuất  4.3. Kiểm toán nội bộ hàng tồn kho  4.4. Kiểm toán nội bộ hoạt động bán hàng và thu tiền DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1. Kiểm toán nội bộ hoạt động mua hàng và thanh toán và thanh toán 4.1.1. Khái quát về hoạt động mua hàng và thanh toán và thanh toán 4.1.2. Kiểm tra đánh giá hoạt động mua hàng và thanh toán và thanh toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1. Kiểm toán nội bộ hoạt động mua hàng và thanh toán  4.1.1. Khái quát về hoạt động mua hàng và thanh toán  4.1.1.1 Bản chất của HĐ mua hàng và thanh toán  4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1. Khái quát về hoạt động mua hàng và thanh toán  4.1.1.1 Bản chất của HĐ mua hàng và thanh toán a, Tầm quan trọng của chức năng mua hàng và thanh toán b, Các mục tiêu trong chức năng mua hàng và thanh toán c, Các giai đoạn của HĐ mua hàng và thanh toán và kiểm soát nội bộ từng giai đoạn DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU a, Tầm quan trọng của chức năng mua hàng và thanh toán  HĐ mua hàng và thanh toán (hay còn gọi là HĐ cung ứng) là HĐ quan trọng ảnh hưởng tới kết quả HĐ của tất cả các loại hình DN. mua hàng và thanh toán là một hoạt động thường xuyên tại hầu hết các DN khác nhau, HĐ trong các lĩnh vực khác nhau. HĐ mua trong DN có thể liên quan tới mua sắm NVL, công cụ, dụng cụ, mua dịch vụ phục vụ hoạt động kinh doanh (DN sản xuất), mua hàng và thanh toán hóa ( DN thương mại). Hoạt động mua trong DN còn bao gồm cả mua sắm tài sản cố định, thuê mướn và tuyển dụng lao động, DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU a, Tầm quan trọng của chức năng mua hàng và thanh toán  Chức năng mua có vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, tầm quan trọng của quá trình mua hàng và thanh toán được thể hiện dưới 3 góc độ: - Chức năng mua hàng và thanh toán là 1 trong những chức năng cơ bản của DN và tạo ra phần lớn các yếu tố đầu vào cho quá trình kinh doanh như NVL, hàng hoá, sản phẩm đã chế biến; mua dịch vụ; mua dụng cụ, vật liệu. - Nghiệp vụ mua hàng và thanh toán thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí kinh doanh. - Kết quả của quá trình mua hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của DN.  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU a, Tầm quan trọng của chức năng mua hàng và thanh toán Kết luận: mua hàng và thanh toán là một chức năng cơ bản của DN, liên quan tới mua sắm các yếu tố đầu vào phục vụ HĐ kinh doanh. Vì thế, HĐ mua hàng và thanh toán (hay HĐ cung ứng) thường được đánh giá là trọng yếu. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU b, Các mục tiêu trong chức năng mua hàng và thanh toán Mỗi một DN thường đặt ra mục tiêu chiến lược khác nhau, mục tiêu này có thể khác nhau giữa các thời kỳ. Vì thế, mục tiêu của HĐ mua hàng và thanh toán cụ thể trong DN khác nhau là không giống nhau.  Tuy nhiên, mục tiêu chung của HĐ mua hàng và thanh toán là: cung cấp sản phẩm, dịch vụ có chất lượng tốt với giá thành hạ và đúng nơi, đúng lúc. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU C, Các giai đoạn của HĐ mua hàng và thanh toán và kiểm soát nội bộ từng giai đoạn  KTV thực hiện việc đánh giá hoạt động nghiệp vụ mua hàng và thanh toán thông qua tìm hiểu các bước của hoạt động mua: - Xác định nhu cầu - Uỷ quyền thu mua - Tiến hành thu mua - Theo dõi thực hiện - Hoàn thành giao hàng - Thanh toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán  Qui chế về dịch vụ - Mức độ trách nhiệm và qui chế của dịch vụ phụ thuộc vào tầm quan trọng của chức năng về lợi nhuận của DN; - Nguyên tắc chung chỉ ra rằng, người phụ trách thu mua phải trực thuộc lãnh đạo chung, tuy nhiên có thể trực thuộc sự điều hành kinh doanh của người khác với điều kiện đủ để có thể phục vụ có hiệu quả các bộ phận có liên quan tới mua. - Mức độ trách nhiệm phụ thuộc vào việc phân cấp thu mua nếu có giữa các nhà máy, C.ty con hoặc các bộ phận kinh doanh riêng.  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán Quan hệ với các bộ phận khác Bộ phận mua hàng và thanh toán trong DN có quan hệ chặt chẽ với nhiều bộ phận khác nhau trong đơn vị. Các bộ phận này ảnh hưởng tới mua hàng và thanh toán đồng thời chịu sự ảnh hưởng ngược lại của HĐ mua hàng và thanh toán . DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán Mối quan hệ giữa bộ phận mua hàng và thanh toán và các bộ phận khác thể hiện ở những điểm cơ bản sau đây: - Đối với bộ phận sản xuất: Là người tiêu dùng chính các sản phẩm thu mua. - Đối với các ban kỹ thuật và nghiên cứu: Là nơi xác định kết quả thu mua, tính chuyên biệt của sản phẩm thu mua. - Đối với bộ phận tiêu thụ: Để xác định chất lượng cần thiết và nhu cầu theo khối lượng tiêu thụ dự kiến. - Đối với phòng kế toán: Mỗi một nghiệp vụ mua kế toán phải xử lý như thế nào. - Đối với dịch vụ khác: Nên tách riêng phân biệt với dịch vụ mua. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán Vấn đề quản lý trong thu mua Bởi vì mối quan hệ đan xen giữa các bộ phận khác nhau trong đơn vị khi thực hiện HĐ kinh doanh nên quản lý HĐ mua cũng gắn với những HĐ có liên quan. Quản lý HĐ mua trong DN đòi hỏi phải có một cách thức tổ chức riêng vì mục tiêu đặt ra đối với quá trình này là phức tạp DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán  Quản lý HĐ mua bao gồm các công việc khác nhau: o Kế hoạch hoá sản xuất và thực hiện đơn đặt hàng; o Mua; o Đi thu mua; o Dự trữ; o Chuyển giao; o Kiểm tra vật liệu. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1.2 Kiểm soát tổ chức đối với HĐ mua hàng và thanh toán  Mối quan hệ giữa các HĐ trên làm cho quản lý HĐ thu mua có phần phức tạp hơn. Tuy nhiên, việc phối hợp các HĐ trên trong cung ứng giúp cho việc kết hợp các công việc kiểm soát tốt hơn. Từ đó, DN có thể giảm chi phí, hạn chế những bất đồng nội bộ và thực hiện chuyên môn hoá theo công việc.  Mặc dù quản lý HĐ mua trong DN theo mô hình trên là rất lý tưởng. Điều này thể hiện trong hiệu quả HĐ và hiệu lực kiểm soát. Tuy nhiên nếu tập trung các công việc đó sẽ rất khó có thể tuyển chọn được một người thoả mãn các yêu cầu và khó kết hợp với các chức năng khác nhau trong đơn vị. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2. Kiểm tra đánh giá hoạt động mua hàng và thanh toán 4.1.2.1 Phân tích quá trình mua hàng và thanh toán . 4.1.2.2 Thủ tục kiểm soát với HĐ mua hàng 4.1.2.3 Phân tích hiệu quả HĐ mua hàng DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.1 Phân tích quá trình mua hàng và thanh toán .  Kiểm toán nội bộ thực hiện phân tích HĐ thu mua tại đơn vị được kiểm toán. Việc phân tích quá trình mua hàng và thanh toán được thực hiện theo trình tự kiểm soát nghiệp vụ mua gồm có các giai đoạn được liệt kê dưới đây: - Xác định nhu cầu - Cho phép mua - Tìm kiếm nhà cung cấp - Lựa chọn nhà cung cấp - Giao đơn đặt hàng - Theo dõi việc đặt hàng - Hoàn thành và giao hàng - Thanh toán - Một số vấn đề khác trong kiểm toán HĐ mua hàng và thanh toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.2 Thủ tục kiểm soát đối với HĐ mua hàng và thanh toán MỤC TIÊU RỦI RO KIỂM SOÁT mua hàng và thanh toán theo đúng nhu cầu, đúng chủng loại, yếu tố kỹ thuật. - mua hàng và thanh toán không đủ SL. - mua hàng và thanh toán không đảm bảo CL, yêu cầu kỹ thuật - Quy định về SL tồn kho tối thiểu. - Quy định về lập yêu cầu mua hàng và thanh toán và xác nhận các thông số hàng hóa Chủ động trong HĐ mua hàng và thanh toán Bộ phận mua hàng và thanh toán không lập kế hoạch mua hàng và thanh toán - Quy định về việc lập kế hoạch mua hàng và thanh toán . - Quy định riêng về nhu cầu hàng hóa bất thường DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.2 Thủ tục kiểm soát đối với HĐ mua hàng và thanh toán MỤC TIÊU RỦI RO KIỂM SOÁT Lựa chọn nhà cung cấp phù hợp - Rủi ro liên đến hợp đồng kinh tế. - Nhà cung cấp không phù hợp. - Nhà cung cấp không đảm bảo về CL, thời hạn giao hàng. - Quy định về các giao kết, giao dịch trong hợp đồng. - Xây dựng tiêu thức đánh giá nhà cung cấp. - Quy định về các điều khoản bắt buộc trong HĐKT. - Quy định về kiểm nhận hàng hóa. Phối hợp nhịp nhàng giữa các BP Không có sự phối hợp nhịp nhàng giữa bộ phận mua hàng và thanh toán , nhận hàng. - Phân công, phân nhiệm với các quy định rõ ràng. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Ví dụ. HĐ kiểm soát mua hàng và thanh toán tồn kho Trả lại hàng Phân chia trách nhiệm 1. mua hàng và thanh toán và kế toán phải trả 2. Kế toán hàng hóa và kho hàng 3. Nhận hàng và kho hàng 1. mua hàng và thanh toán và kế toán phải trả 2. Kế toán hàng hóa và kho hàng 3. Nhận hàng và kho hàng DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.3 Đánh giá hiệu quả của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán Để thực hiện, KTV cần xác định các tiêu chuẩn sử dụng trong đánh giá hiệu quả của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán thay đổi tuỳ theo HĐ và các mục tiêu của DN. Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên có thể sử dụng một số tiêu chuẩn mang tính khách quan và chủ quan để đánh giá hiệu quả nghiệp vụ mua hàng và thanh toán . Có thể sử dụng 5 nhóm tiêu chuẩn sau đây: DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.3 Đánh giá hiệu quả của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán  5 nhóm tiêu chuẩn: - Các tiêu chuẩn về CL hàng mua vào: Cụ thể thông qua việc xem xét số lần thu nhận hoặc tỉ lệ sản phẩm bị từ chối, tỉ lệ sản phẩm hỏng hay sản phẩm tái chế do CL kém của NVL đầu vào. - Các tiêu chuẩn về SL và thời hạn cung cấp vật tư: o Số lần sản xuất bị gián đoạn do dự trữ không đạt yêu cầu; o Số thiệt hại trong kinh doanh do giai đoạn cung ứng không bảo đảm so với đơn đặt hàng. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.3 Đánh giá hiệu quả của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán 5 Nhóm tiêu chuẩn(tt): - Các tiêu chuẩn về tính năng động của bộ phận cung ứng trong nghiệp vụ mua: o Số nhà cung cấp mới tìm ra thêm; o Số sản phẩm mới được chào hàng thêm, được đề nghị mua nhiều hay ít; o Thời gian tiếp xúc với các nhà cung cấp (Ví dụ: thông qua việc xem xét chi phí điện thoại, chi phí giao dịch đón tiếp đại diện của các nhà cung cấp - thông qua việc xem xét tiếp khách). DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2.3 Đánh giá hiệu quả của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán 5 nhóm tiêu chuẩn (tt): - Các tiêu chuẩn về giá cả: Xem xét giá cả mua vào, các khoản hoa hồng, chiết khấu được hưởng để đánh giá hiệu quả việc cung ứng. - Nhóm các tiêu chuẩn khác: Được đánh giá bằng việc so sánh kỳ này với kỳ trước hay đối chiếu với ngân quĩ (ví dụ: Xem việc mua có phù hợp với ngân quĩ hay không). Kết thúc kiểm toán, KTV tổng kết, lập báo cáo và hình thành những kiến nghị đề xuất nâng cao hiệu quả, hiệu năng và tính kinh tế của nghiệp vụ mua. Trong trường hợp phát sinh chi phí vận chuyển, kiểm toán đối với nghiệp vụ mua hàng thường thực hiện kết hợp với kiểm toán chi phí vận chuyển có liên quan. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2. Kiểm toán nội bộ hoạt động sản xuất 4.2.1. Khái quát về hoạt động sản xuất 4.2.2. Kiểm tra đánh giá hoạt động sản xuất DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1. Khái quát về hoạt động sản xuất 4.2.1.1. Bản chất và vai trò của sản xuất 4.2.1.2. Đặc điểm chung của HĐSX trong DN 4.2.1.3 Chu kỳ của sản xuất với vấn đề kiểm soát  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.1. Bản chất và vai trò của sản xuất  Sản xuất là gì? Trong một tổ chức hay trong một DN, sản xuất hiểu theo nghĩa chung nhất là quá trình gồm nhiều HĐ khác nhau nhằm tạo ra sản phẩm, hàng hoá hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng hoặc tiêu thụ nội bộ. Theo nghĩa hẹp, khi một HĐ có sử dụng kết hợp các loại nguyên vật liệu hay được biến đổi theo một cách thức nhất định do những cán bộ công nhân viêntrong đơn vị thực hiện trên cơ sở sử dụng những phương tiện và thiết bị thích hợp thì được gọi là sản xuất. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.1. Bản chất và vai trò của sản xuất  Sản xuất được phân chia gồm những giai đoạn nào? Do nhiều nguyên nhân khác nhau, quá trình sản xuất thường rất đa dạng. Quá trình này gồm nhiều công đoạn khác nhau, mỗi công đoạn lại mang những đặc điểm khác nhau. Mỗi ngành, mỗi lĩnh vực sản xuất, điều kiện sản xuất khác nhau, sẽ ảnh hưởng tới việc tổ chức thực hiện, tổ chức bộ phận sản xuất. Ghi nhớ: H.động sản xuất là một quá trình phức tạp, có liên quan tới HĐ của nhiều bộ phận DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.2. Đặc điểm chung của HĐSX trong DN - Là quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào cho sản xuất như NVL, lao động, sử dụng các phương tiện, thiết bị. Kết quả của hoạt động sản xuất là sản phẩm, dịch vụ hoàn thành cung cho cấp khách hàng (hoặc nội bộ) hoặc dự trữ cho quá trình tiêu thụ. - Do tính chất đa dạng của sản xuất, sự khác biệt trong mục tiêu của sản xuất cùng với những điều kiện khác nhau nên cách thức kết hợp các yếu tố đầu vào cũng khác nhau. Sự khác biệt này tạo ra những đặc thù trong sản xuất, tạo ra những sản phẩm đa dạng, với hình dáng, CL, khác nhau. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.2. Đặc điểm chung của HĐSX trong DN - Mặc dù sản xuất là một phần trong sự tồn tại và phát triển của DN nhưng vai trò của quá trình sản xuất ở mỗi C.ty là khác nhau. Trong một số trường hợp cụ thể, HĐSX có ảnh hưởng khôngđáng kể tới hoạt động kinh doanh nói chung của DN. Tuy nhiên, trong đa số các DN khác HĐSX lại đóng vai trò vô cùng quan trọng trong toàn bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị. Nhờ hoạt động này, các chức năng của DN được duy trì và tối đa hoá lợi ích cho DN. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.2. Đặc điểm chung của HĐSX trong DN Do tầm quan trọng và tính phức tạp của sản xuất trong DN, quản lý HĐSX luôn được xem là vấn đề quan trọng đối với công tác quản lý nói chung của DN. Quản lý hoạt động sản xuất thường được xem là một phần trong nhiều vấn đề cần giải quyết liên quan tới quản lý tổng thể DN. Điều này đặt ra yêu cầu phải đánh giá các HĐSX hiện tại và quá trình kiểm soát cùng với những ảnh hưởng của quá trình này tới các HĐSX nói riêng và kết quả HĐ kinh doanh nói chung. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.3 Chu kỳ của sản xuất với vấn đề kiểm soát  Sản xuất trong DN rất đa dạng, khác nhau trong các lĩnh vực HĐ và giữa các DN. Bản thân HĐ sản xuất lại diễn ra trên phạm vi rộng, liên quan tới nhiều chức năng khác nhau trong DN. Vì vậy, việc đưa ra một chu kỳ sản xuất mang tính khuôn mẫu cho các DN khác nhau là không thể thực hiện được. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.3 Chu kỳ của sản xuất với vấn đề kiểm soát Tuy nhiên, dựa vào những đặc điểm chung của HĐ sản xuất có thể đề xuất một chu kỳ sản xuất tổng quát theo các bước công việc chủ yếu được khái quát trong sơ đồ dưới đây: DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.3 Chu kỳ của sản xuất với vấn đề kiểm soát Xác định nhu cầu về những sản phẩm cần thiết cho quá trình sản xuất Lập kế hoạch cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ Thu mua các yếu tố đầu vào cần thiết phục vụ cho sản xuất Nhận hàng, lắp đặt và kiểm tra thiết bị và các quá trình sản xuất Tiến hành sản xuất sản phẩm theo kế hoạch Chuyển giao sản phẩm hoàn thành DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1.3 Chu kỳ của sản xuất với vấn đề kiểm soát  Ghi nhớ: Kiểm soát trong sản xuất có vai trò quan trọng. Sản xuất được phân chia thành nhiều giai đoạn. Chúng được phân chia không giống nhau giữa các DN khác nhau. Mục đích sản xuất khác nhau dẫn tới mục tiêu trong từng giai đoạn của sản xuất không giống nhau. Vì vậy, kiểm soát được thực hiện theo những cách thức phù hợp nhằm đạt được mục tiêu của quản lý trong mỗi giai đoạn. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2. Kiểm tra đánh giá hoạt động sản xuất 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất HĐ sản xuất là một HĐ phức tạp. Sản xuất liên quan tới nhiều chức năng, bộ phận khác nhau với nhiều giai đoạn khác nhau.  Trong quá trình sản xuất, kiểm toán hiệu lực quản trị nội bộ HĐ sản xuất theo những nội dung cơ bản sau đây: DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất Nội dung đánh giá: Đánh giá việc phối hợp giữa bộ phận sản xuất với bộ phận thiết kế và phát triển sản phẩm Đánh giá phương thức xử lý Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị Đánh giá việc qui hoạch và bố trí nhà máy Đánh giá việc quản lý NVL Đánh giá việc lập kế hoạch sản xuất và kiểm soát sản xuất Đánh giá kiểm soát các HĐ DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất Nội dung đánh giá(tt): Đánh giá việc thiết kế, nghiên cứu và kiểm soát CL Đánh giá HĐ kiểm soát chất thải Đánh giá vấn đề an toàn lao động Đánh giá phương pháp tổ chức sản xuất hiện đại DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá việc phối hợp giữa bộ phận sản xuất với bộ phận thiết kế và phát triển sản phẩm KTV nên tập trung vào vai trò hợp tác của BPSX với các BP có liên quan. Trong trường hợp cần thiết, BPSX phải là những chuyên gia hỗ trợ về kỹ thuật trong việc thiết kế và phát triển sản phẩm với mục đích gia tăng lợi ích của DN. Đánh giá cũng có thể thực hiện theo hướng các giải pháp sử dụng đầu vào hiệu quả, hoặc tìm kiếm các cách thức xử lý các yếu tố đầu vào hay sử dụng những yếu tố thay thế. Bên cạnh đó, việc đánh giá này cũng có thể tập trung vào việc tìm kiếm những giải pháp mới cải tiến quy trình sản xuất đem lại hiệu quả lớn hơn. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá phương thức xử lý Cách đánh giá thông thường là đánh giá trên cơ sở xác định những yếu tố ảnh hưởng tới chi phí liên quan từ việc lựa chọn phương thức xử lý. Theo đó, KTV có thể đánh giá theo những yếu tố: - Xác định các phương tiện mới sẽ được yêu cầu hay sự thay đổi các phương tiện; - Những yêu cầu bổ trợ phát sinh; - Chủng loại NVL nào cần thiết cho sản xuất; - Chi phí nhân công DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị Dưới góc độ tổng quát nên t.trung vào những vấn đề sau đây: - Yêu cầu về không gian và loại hình cho trang thiết bị phục vụ sản xuất; Chi phí để có được điều kiện này như thế nào? - Nếu DN hiện có khoảng không thì DN còn dành sự ưu tiên cho những mục đích sử dụng khác nào? Nếu sử dụng cho nhu cầu sản xuất, chi phí sẽ như thế nào? - Nếu k. không đi thuê hay mua cần XĐ tính sẵn có và chi phí để biến đổi cho phù hợp với nhu cầu sử dụng là bao nhiêu? - Vai trò của các phương tiện, thiết bị xét về vị trí địa lý trong quan hệ với điều kiện cung cấp, điều kiện sống của cộng đồng, khoảng cách từ các nhà cung cấp, DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị Dưới góc độ tổng quát nên t.trung vào những vấn đề sau đây: - Nếu các ph.tiện mới được xây dựng, thì thời gian và chi phí là bao nhiêu? DN có thể cung cấp vốn cần thiết không? - Mức độ sử dụng các ph.tiện được xây dựng mới cho mục đích đặc biệt hiện tại và cho những mục đích sử dụng sau này? - Xác định các dịch vụ nào cần thiết cho vận hành phương tiện, thiết bị? - Những yêu cầu khác phát sinh phục vụ cho sự kiểm soát độ ẩm, ánh sáng đặc biệt, lò sưởi, hệ thống thông hút gió và v.v..? - Cân nhắc những vấn đề mà cộng đồng hay xã hội cần là gì? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị Phạm vi hẹp, KTV đánh giá việc trang bị máy móc, thiết bị cho sản xuất gắn liền với những HĐ sản xuất cụ thể. Những đánh giá này nên tập trung vào các nội dung sau đây: - Lợi ích kinh tế đem lại như thế nào xét trên khía cạnh tốc độ của việc xử lý và việc giảm chi phí lao động và chi phí HĐ? - Đối với loại máy móc và công cụ như nhau, lợi ích kinh tế trong việc sử dụng máy móc kích thước khác nhau và những đặc điểm HĐ riêng lẻ là gì? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị - Có sự cân đối giữa công cụ, thiết bị thông thường với những công cụ, thiết bị chuyên dụng không? Yếu tố nào ảnh huởng tới việc xác định này? - Thiết bị và công cụ được mua, thuê mua, hay được C.ty tự sản xuất? - C.ty tiến hành cách tiếp cận tự động hoá trong quan hệ với sự cân nhắc rủi ro khi nhu cầu những sản phẩm thay đổi trong bao lâu? - Mức độ cần nâng cấp thiết bị và công cụ hiện tại? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá việc qui hoạch và bố trí nhà máy Dưới góc độ quản lý, đánh giá quy hoạch và bố trí nhà máy được đánh giá toàn diện. Tuỳ thuộc vào quy mô HĐ sản xuất để từ đó bố trí sản xuất đem lại hiệu quả. Đánh giá dưới góc độ này, KTV phải kiểm nghiệm tính toàn diện trong việc thiết kế, bố trí nhà máy có tính tới các nhân tố khác nhau. Xuất phát từ HĐ, đánh giá việc quy hoạch và bố trí nhà máy có thể thực hiện đối với các HĐ quản lý sau đó. Cụ thể, KTV có thể đánh giá những nỗ lực quản lý nào được nhà quản lý thực hiện để đảm bảo việc quy hoạch và bố trí nhà máy đem lại hiệu quả. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá việc quản lý NVL Đánh giá việc quản lý NVL trong sản xuất có thể dựa trên những yếu tố sau đây: - Sự phối hợp nhịp nhàng giữa chức năng mua hàng và thanh toán với sản xuất thể hiện trong phương thức giao nhận. Ví dụ, NVL được chuyển thẳng từ bộ phận nhận hàng hay từ bộ phận kho; - Quản lý việc sử dụng nguyên vật liệu trên dây chuyền sản xuất. Yếu tố này chịu ảnh hưởng của người trực tiếp sử dụng công nhân viên, phương tiện, máy móc thiết bị sử dụng trong quản lý và sản xuất. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá việc lập kế hoạch sản xuất và kiểm soát sản xuất Mục tiêu của việc lập kế hoạch sản xuất, đó là: đưa ra cách thức kết hợp các yếu tố đầu vào, kết hợp với năng lực, lựa chọn phương thức xử lý để đạt được hiệu quả sản xuất cao nhất xét trên cả góc độ chi phí và thời gian. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất Đối với HĐ kiểm soát sản xuất: Mức độ chi tiết phụ thuộc vào tính phức tạp của loại sản xuất và mức độ phân cấp quyền lực. Mục đích của kiểm soát sản xuất là cung cấp thông tin cần thiết về tiến độ và tình trạng hiện tại của HĐ sản xuất để có thể tư vấn cho khách hàng hoặc phát hiện và giải quyết nhanh chóng những vấn đề phát sinh làm chậm chễ kế hoạch sản xuất. Tương tự như lập kế hoạch, đánh giá kiểm soát sản xuất phải xuất phát từ mục tiêu cuối cùng của HĐ này trong từng HĐ sản xuất cụ thể. Trong một số trường hợp, KTV có thể sử dụng bảng trình tự kiểm soát theo từng HĐ cùng với kết quả mỗi HĐ tương ứng để đánh giá. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá kiểm soát các HĐ Khác với kiểm soát sản xuất – HĐ kiểm soát ở mức tổng thể, kiểm soát các HĐ liên quan tới những vấn đề cụ thể khi bắt tay vào sản xuất. Mặc dù với phạm vi thực hiện khác nhau, mục đích cuối cùng của kiểm soát các HĐ hướng tới vẫn là hiệu quả HĐ sản xuất của DN. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất Đánh giá kiểm soát các HĐ nên được tìm hiểu và đánh giá theo mỗi loại nguồn lực sử dụng cho sản xuất, gồm: - Sử dụng NVL - Sử dụng lao động - Sử dụng các dịch vụ hỗ trợ DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá việc thiết kế, nghiên cứu và kiểm soát CL Kiểm soát CL, thiết kế, nghiên cứu có quan hệ chặt chẽ với sản xuất. Đánh giá kiểm soát CL có thể xem xét dưới các góc độ như: tổ chức bộ phận kiểm soát CL, thực hiện kiểm soát CL theo các tiêu chuẩn. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá HĐ kiểm soát chất thải Đứng dưới góc độ quản lý, KTV đánh giá HĐ kiểm soát chất thải theo những ND cơ bản sau đây: - Sự thay đổi trong thành phần chất tạo ra sản phẩm hoàn thành, thay đổi NVL chế biến hay phương thức xử lý nhằm giảm khối lượng chất thải hay làm giảm những đặc tính có hại; - Phát triển những cách thức mới để tái sử dụng những đồ phế thải; - Phát triển những cách thức tốt hơn để xử lý NVL phế thải hoặc giảm bớt những độc hại của chúng. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá vấn đề an toàn lao động Đánh giá an toàn lao động trong nhà máy có thể thực hiện theo những nội dung cơ bản sau: - Trang thiết bị sử dụng cho sản xuất và những rủi ro trong sử dụng từ đó xác định biện pháp bảo vệ cần thiết; - Xác định quá trình HĐ để nhận diện và đánh giá những vấn đề an toàn hay sức khoẻ; - Giáo dục nhân viên về đạo đức, sự thận trọng,... trong thực thi những công việc đặc biệt; - Những HĐ giám sát liên tục theo các HĐ; - Điều tra nguyên nhân và hậu quả của các tai nạn xảy ra trong sản xuất. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Đánh giá phương pháp tổ chức sản xuất hiện đại Áp dụng công nghệ, thay đổi quy trình sản xuất, đã làm thay đổi một cách cơ bản HĐ sản xuất. Để đánh giá phương pháp tổ chức hiện đại, KTV có thể xem xét theo ba khía cạnh sau đây: - Đánh giá việc tăng cường ứng dụng tự động hoá vào sản xuất; - Khả năng ứng dụng tin học vào sản xuất; - Ứng dụng nhiều hơn những nghiên cứu về phương sách quản lý mới. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Ghi nhớ Kiểm toán nội bộ có thể thực hiện kiểm toán HĐ sản xuất hướng tới những mục đích khác nhau. Một trong những nội dung chính của kiểm toán nội bộ là đánh giá tổ chức HĐ sản xuất. Đánh giá nội dung này có liên quan tới phạm vi rộng gồm cả đánh giá việc tổ chức bộ phận sản xuất và đánh giá HĐ sản xuất hàng ngày. Trong quá trình đánh giá, KTV có thể tập trung vào những HĐ tài chính và cả những HĐ phi tài chính. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất KTV thường đánh giá hiệu quả, hiệu năng HĐ sản xuất theo mỗi giai đoạn cụ thể của sản xuất, theo một dây chuyền sản xuất hoặc theo một khu vực sản xuất riêng lẻ. Trong thực hiện kiểm toán, KTV phải xem xét HĐ sản xuất trong quan hệ với các chức năng có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp trong DN. Các tiêu chí để đánh giá hiệu quả và hiệu năng sẽ được xây dựng trên cơ sở xem xét theo từng HĐ cụ thể trong sản xuất. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất  Đánh giá việc xác định nhu cầu đối với sản xuất  Đánh giá lập kế hoạch sản xuất  Đánh giá các HĐ sản xuất hiện tại  Đánh giá các HĐ khác trong sản xuất DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất  Đánh giá việc xác định nhu cầu đối với sản xuất Thực hiện đánh giá hiệu quả và hiệu năng quản lý trong giai đoạn đầu của quá trình sản xuất có thể tập trung xác định các nhóm tiêu chí sau đây: (1) Các tiêu chí liên quan tới khả năng sáng tạo, ứng dụng những sáng kiến trong sản xuất: Là những tiêu chí quan trọng khi thực hiện đánh giá. Các tiêu chí cụ thể: - Bộ phận sản xuất đã tiến hành những HĐ nào nhằm nghiên cứu các phương pháp sản xuất mới cho sản phẩm hiện tại; - Bộ phận sản xuất đã tư vấn với các bộ phận chức năng khác để phát triển sản phẩm mới trong quan hệ với năng lực sản xuất ở những mức độ khác nhau; DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất  Đánh giá việc xác định nhu cầu đối với sản xuất (2) Các tiêu chí liên quan tới kế hoạch chiến lược của DN: Theo cách tiếp cận đánh giá này, bộ phận sản xuất được xem là một đối tác trong kế hoạch dài hạn. Vì vậy, các tiêu chí có liên quan có thể sử dụng gồm: - Bộ phận sản xuất đã tham gia vào xây dựng kế hoạch dài hạn ở các mức độ nào? - Bộ phận sản xuất có tạo ra cơ hội tương xứng đóng góp vào thành công của kế hoạch dài hạn trên các khía cạnh xác định nhu cầu phương tiện, máy móc, nhân sự và nguồn lực tài chính? - Bộ phận sản xuất có tư vấn một cách thích hợp về tính khả thi, chi phí của sản phẩm dự kiến sản xuất? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất  Đánh giá việc xác định nhu cầu đối với sản xuất (3) Các tiêu chí về phát triển kế hoạch sản xuất hiện có: - Có sự tham gia tích cực của các bộ phận, HĐ có liên quan không? - Sự tham gia có thích hợp không? - Bộ phận sản xuất có thực quyền trong thực hiện sản xuất không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.2 Đánh giá hiệu quả và hiệu năng HĐ sản xuất  Đánh giá lập kế hoạch sản xuất Đánh giá hiệu quả và hiệu năng của HĐ này có thể lựa chọn các tiêu chí trình bày theo nhóm HĐ cụ thể có liên quan như sau: 1. Quy trình sản xuất 2. Trang bị phương tiện 3. Trang bị máy móc, công cụ cho sản xuất 4. Quy hoạch và bố trí nhà máy 4. Quản lý NVL 6. Kế hoạch hoá sản xuất và kiểm soát DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.2.1 Đánh giá tổ chức HĐ sản xuất  Ghi nhớ Kiểm toán nội bộ có thể thực hiện kiểm toán HĐ sản xuất hướng tới những mục đích khác nhau. Một trong những nội dung chính của kiểm toán nội bộ là đánh giá tổ chức HĐ sản xuất. Đánh giá nội dung này có liên quan tới phạm vi rộng gồm cả đánh giá việc tổ chức bộ phận sản xuất và đánh giá HĐ sản xuất hàng ngày. Trong quá trình đánh giá, KTV có thể tập trung vào những HĐ tài chính và cả những HĐ phi tài chính. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3. Kiểm toán nội bộ hàng tồn kho 4.3.1. Khái quát về hàng tồn kho 4.3.2. Kiểm tra đánh giá hàng tồn kho DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1. Khái quát về hàng tồn kho 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán  4.3.1 2 Đặc điểm hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản lý hàng tồn kho trong doanh nghiệp DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán a, Bản chất HĐ quản lý hàng tồn kho b, Phân chia nội dung trong kiểm toán như thế nào. c, Đặc điểm chung trong quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán a, Bản chất HĐ quản lý hàng tồn kho Quản lý hàng tồn kho hướng tới việc bảo đảm sẵn sàng cung ứng các yếu tố đầu vào/hàng hoá cho sản xuất, bán đúng thời gian, địa điểm, đảm bảo tiêu chuẩn SL, CL, an toàn với chi phí thấp nhất. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán b, Phân chia nội dung trong kiểm toán như thế nào? Kiểm toán nội bộ quan tâm tới đánh giá hiệu quả, hiệu năng và tính kinh tế của HĐ quản lý, bảo quản hàng tồn kho. Trên cơ sở phát hiện có được từ kiểm toán HĐ quản lý hàng tồn kho, KTV có thể đề xuất ý kiến để cải thiện HĐ quản lý tại đơn vị. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán b, Phân chia nội dung trong kiểm toán như thế nào? Liên quan tới hàng tồn kho, các nghiệp vụ/HĐ được chia thành: -Các nghiệp vụ nhập (liên quan tới mua hàng và thanh toán ); -Nghiệp vụ xuất (sử dụng vật tư cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ); -Các nghiệp vụ tồn kho (hàng tồn kho đang hiện hữu); Cách phân chia này gần với phân chia phần hành trong kế toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán b, Phân chia nội dung trong kiểm toán như thế nào? Liên quan tới tiến trình quản lý hàng tồn kho, HĐ quản lý hàng tồn kho được chia thành: -Các HĐ nhập hàng tồn kho; -Quản lý hàng tồn kho đang tồn tại (lưu kho); -Quản lý đối với phế liệu/vật liệu dư thừa (từ thanh lý tài sản, từ sản xuất); Đây là cách phân chia đặc trưng để thực hiện kiểm toán đối với chức năng quản lý hàng tồn kho.  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán Ghi nhớ Kiểm toán nội bộ đối với HĐ quản lý hàng tồn kho được chia thành 3 nội dung cơ bản là: - Kiểm toán HĐ nhận hàng; - Kiểm toán hoạt động lưu kho và - Kiểm toán HĐ quản lý phế liệu, vật liệu dư thừa. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán c, Đặc điểm chung trong quản lý hàng tồn kho ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán - Hàng tồn kho gồm nhiều loại khác nhau; không nhất thiết phải tồn tại thực tế tại kho của doanh nghiệp; - Hàng tồn kho có hình thái vật chất, chịu ảnh hưởng bởi các điều kiện bảo quản, quản lý,; - Hàng tồn kho luôn biến động nhưng ghi chép theo kỳ cả SL và giá trị, được bảo quản phân tán. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.2 Đặc điểm hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản lý hàng tồn kho trong doanh nghiệp a, Kiểm soát nội bộ HĐ nhận hàng b, Kiểm soát nội bộ HĐ lưu kho c, Kiểm soát nội bộ đối với phế liệu, vật tư dư thừa từ sản xuất DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.1.2 Đặc điểm hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản lý hàng tồn kho trong doanh nghiệp a, Kiểm soát nội bộ HĐ nhận hàng - HĐ nhận hàng bắt đầu từ đâu và kết thúc khi nào? - Cần xem xét kiểm soát nội bộ HĐ nhận hàng như thế nào? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU b, Kiểm soát nội bộ HĐ lưu kho  Ảnh hưởng của HĐ lưu kho tới những HĐ khác  Kiểm soát theo chu kỳ của quá trình lưu kho như thế nào?  Những vấn đề khác ảnh hưởng tới hiệu quả HĐ lưu kho và hiệu lực kiểm soát hàng tồn kho DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU b, Kiểm soát nội bộ HĐ lưu kho  Ảnh hưởng của HĐ lưu kho tới những HĐ khác - HĐ lưu kho liên quan tới một số các HĐ khác như: nhận hàng, giám sát, sản xuất, bảo dưỡng, và bán hàng. Chức năng của HĐ là “giữ” NVL/vật tư, hàng hoá đảm bảo SL, CL và sẵn sàng đưa vào sử dụng ở thời điểm cần thiết. - Quan hệ với việc tối đa hoá lợi ích: Cũng như những HĐ khác, mục tiêu chung trong các HĐ là giảm chi phí vận hành đối với từng HĐ cụ thể hoặc cung cấp nhiều dịch vụ khác nhau để có thể giảm chi phí vận hành trong các HĐ nghiệp vụ khác của Cty. Tuy nhiên có sự khác biệt là, trong T.hợp này, Cty phải đầu tư tiền bạc vào HHTK. Điều này dẫn tới phải kiểm soát quá trình này để giảm tối đa lượng vốn đầu tư vào đây, đồng thời vẫn chú trọng tới việc đảm bảo mức tồn kho cụ thể đối với từng chủng loại vật tư để đáp ứng nhu cầu chung của Cty. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU b, Kiểm soát nội bộ HĐ lưu kho  Kiểm soát theo chu kỳ của quá trình lưu kho như thế nào? Các thủ tục kiểm soát được vận dụng tương ứng trong từng giai đoạn khác nhau của HĐ lưu kho thường gồm: - Xác định nhu cầu - Bộ phận kho nhận vật tư - Bảo quản NVL - Xuất vật tư/hàng hoá DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU b, Kiểm soát nội bộ HĐ lưu kho Xác định nhu cầu Việc xác định và đánh giá nhu cầu là cơ sở để tiến hành đặt hàng, từ đó tạo ra đầu vào vật chất cho hoạt động của bộ phận lưu kho. Do đó kiểm soát then chốt ở đây là xác định loại vật tư nào là cần thiết. Do hoạt động này có tính lặp lại vì thế nên tuân thủ theo một nguyên tắc chuẩn khi ra quyết định. Thông thường để thực hiện một cách có hiệu quả nên có sự giúp đỡ của bộ phận chuyên môn, bộ phận tài chính kế toán. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU b, Kiểm soát nội bộ HĐ lưu kho  Những vấn đề khác ảnh hưởng tới hiệu quả HĐ lưu kho và hiệu lực kiểm soát hàng tồn kho: - Những cân nhắc về tổ chức bộ phận kho - NVL lạc hậu - Những cân nhắc về các phương tiện - Sử dụng nhà kho công cộng - Vấn đề hàng tồn kho tạm thời DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU c, Kiểm soát nội bộ đối với phế liệu, vật tư dư thừa từ sản xuất  Nguồn gốc của phế liệu, vật liệu dư thừa và yêu cầu phải kiểm soát chúng  Kiểm soát việc xử lý phế liệu, NVL dư thừa DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2. Kiểm tra đánh giá hàng tồn kho 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng Bước 1: Xem xét các nhân tố về tổ chức Bước 2: Các hoạt động bên trong Bước 3: Các cuộc kiểm tra kiểm toán đặc biệt Bước 4: Đánh giá tổng quan về tính hiệu quả của việc nhận hàng DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng  Bước 1: Xem xét các nhân tố về tổ chức Thiết lập phòng nhận hàng độc lập với phòng thu mua, phòng lưu kho, và phòng thanh toán. Những vấn đề quan tâm đặc biệt trong việc xem xét lại các sách hướng dẫn sẽ gồm: - Chuẩn bị và phân phát các báo cáo nhận hàng. - Uỷ quyền về quyền lực để ký và đồng ý các báo cáo nhận hàng. - Các chỉ tiêu cho việc xác định sự kiểm tra số lượng. - Quản lý việc phân phát từng phần của người bán. - Hành động trong trường hợp thiếu hụt. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng  Bước 1: Xem xét các nhân tố về tổ chức Những vấn đề quan tâm đặc biệt trong việc xem xét lại các sách hướng dẫn sẽ gồm (tt): - Hành động trong trường hợp NVL bị hư hại. - Phối hợp với phòng thanh tra. - Quản lý các hoá đơn không được nhận diện. - Bảo vệ NVL nhận được. - Thủ tục chuyển giao NVL sau khi nhận. - Các chính sách và các thủ tục có hợp lý không? Nếu không, khía cạnh nào nên được cải thiện? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng  Bước 2: Các hoạt động bên trong - Các phương tiện có thích hợp không? Nếu không, chúng có nhược điểm gì? · - Các thiết bị phụ trợ có thích hợp không? Nếu không, ở khía cạnh nào? - Các hoạt động bên trong có đang được tiến hành theo cách nhất quán với trách nhiệm, chính sách, và thủ tục của tổ chức được thiết lập không? Nếu không, là những nguyên nhân gì, và loại hành động đúng đắn nào dường như được bảo đảm? Phần xem xét này sẽ gồm những câu hỏi chẳng hạn như: DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Câu hỏi: Trách nhiệm về tổ chức có nên được thay đổi không? Các chính sách về tổ chức có nên được đánh giá lại không? Các thủ tục về tổ chức có nên được xem xét lại không? Chúng ta có cần những loại người khác nhau không? Chúng ta có cần thiết lập việc đào tạo và giám sát tốt hơn về mọi người hiện có không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng Bước 2: Các hoạt động bên trong - Các hoạt động phản ánh một mức độ trật tự và kiểm soát cao tới mức độ nào trong việc quản lý vật lý và bảo quản NVL? Nếu không, những nguyên nhân cho những nhược điểm này là gì? - Các bản báo cáo và các hồ sơ nội bộ có thích hợp về mục đích và quan hệ đặc biệt với các báo cáo và thủ tục khác không? Chúng đang được bảo quản có hiệu quả không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng  Bước 2: Các hoạt động bên trong - Các đơn báo cáo nhận hàng có được bảo vệ và được kiểm soát thích hợp không? - Các quan hệ với các hoạt động công ty khác có phản ánh mức độ hợp tác thích hợp không? - Nếu có một khối lượng ngoài giờ đáng kể, thì đánh giá những nguyên nhân và liên quan tới những nhu cầu về nhân sự đều đặn. - Có quá nhiều công việc chưa được giải quyết không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng  Bước 3: Các cuộc kiểm tra kiểm toán đặc biệt Các điểm quan tâm đặc biệt sẽ gồm: - Tính chính xác của tổng số được chọn; - Sự hợp lý về thời gian; - Quản lý các tình huống đặc biệt. Kiểm tra số lượng đại diện của các báo cáo nhận hàng đầy đủ. Xem xét lại tính hiệu quả của việc kiểm tra chất lượng và khối lượng hàng hoá nhận được. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.1 Kiểm toán hoạt động nhận hàng Bước 4: Đánh giá tổng quan về tính hiệu quả của việc nhận hàng Mức đánh giá tập trung chủ yếu vào tính hiệu quả hoạt động và chất lượng của sự phối hợp với các hoạt động công ty khác. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 1: Các nhân tố về tổ chức  Bước 2: Xác định sự cần thiết  Bước 3: Những hoạt động nội bộ  Bước 4: Những cuộc kiểm tra kiểm toán đặc biệt  Bước 5: Đánh giá tổng quan về sự hiệu quả việc lưu kho DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 1: Các nhân tố về tổ chức - Thành lập phòng lưu kho là độc lập với các phòng thu mua, nhận hàng, thanh tra, và thanh toán. - Những vấn đề cần quan tâm đặc biệt trong giai đoạn này sẽ gồm: o Sự xác định các chỉ tiêu đặt hàng; o Nhận NVL vào kho; 0 Bảo quản NVL; 0 Thanh lý NVL DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 1: Các nhân tố về tổ chức Những vấn đề cần quan tâm đặc biệt trong giai đoạn này sẽ gồm(tt): 0 Sự phối hợp với các bộ phận khác cùng trong tổ chức; 0 Các mức chấp thuận được uỷ quyền; 0 Quản lý sự sai lệch từ các thủ tục được thiết lập; 0 Quản lý NVL bị hư hại và lỗi thời; 0 Ghi chép hàng trong kho; 0 Sự khác nhau về yếu tố vật lý và ghi chép sổ sách. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 2: Xác định sự cần thiết - Loại hình hiện có 0 Ai là người chịu trách nhiệm? 0 Cơ sở của việc xác định là gì? 0 Những loại NVL đa dạng có được tính đến một cách thích hợp không? 0 Những sự chấp thuận bổ sung hàng ngày được cụ thể là gì khi các kết quả của cách tiếp cận được chuyển dịch sang việc có được đơn đặt hàng thực sự. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho Bước 2: Xác định sự cần thiết - Hoạt động hiện tại của loại hình cho việc xác định sự cần thiết: 0 Bao lâu thì loại hình cơ bản được xem xét lại, và điều này có hợp lý không? 0 Xem xét lại sự thích hợp của số liệu đầu vào được sử dụng trong loại hình cơ bản. 0 Xem xét lại một số lượng đại diện của số dư hàng trong kho riêng lẻ để xác định mức độ mà loại hình dường như là tạo ra những kết quả hợp lý. Việc xoá sổ những NVL lạc hậu có hợp lý không? 0 Những chấp thuận được qui định có thực sự phải được yêu cầu không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 3: Những hoạt động nội bộ - NVL sắp có 0 Những mặt hàng có đang được quản lý một cách thích hợp từ quan điểm vật lý không? 0 An ninh có thích hợp không? 0 Trách nhiệm có được chuyển giao một cách thích hợp thông qua tổng số mẫu thử và ngừng việc chuyển giao giấy tờ không? 0 Những ghi chép sổ sách có được gửi đi một cách nhanh chóng và chính xác không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho Bước 3: Những hoạt động nội bộ - Bảo quản NVL 0 Các phương tiện và thiết bị có thích hợp không? 0 Cách tiếp cận toàn bộ có đúng đắn cho việc định vị các NVL cụ thể không? 0 NVL có đang được chuyển sang vị trí được chỉ định không? 0 Khu vực bảo quản có được sắp xếp ngăn nắp không, và tiếp cận nó có thích hợp không? 0 An ninh có thích hợp không? 0 Phòng cháy có thích hợp không? 0 Ghi chép sổ sách có chỉ ra những vị trí được chỉ định không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 3: Những hoạt động nội bộ - Duy trì ghi chép sổ sách hàng trong kho 0 Những ghi chép có được duy trì hợp lý không? 0 Việc phát triển ghi chép sổ sách bất bình thường có được điều tra không? 0 Việc phát triển hàng tồn kho thấp có được sử dụng như là một sự cảnh báo cho việc kiểm tra việc cung cấp mới không? - Các hoạt động khác 0 Các mẫu uỷ quyền có được đánh số không? 0 Những việc cung cấp các mẫu uỷ quyền có được bảo vệ không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 4: Những cuộc kiểm tra kiểm toán đặc biệt - Những cuộc kiểm tra ghi chép sổ sách hàng trong kho được dựa trên số lượng đại diện của những mặt hàng riêng lẻ. - Kiểm tra hàng tồn kho về mặt vật lý cụ thể dựa trên một số lượng đại diện cho các mặt hàng riêng lẻ - Phân tích những sự khác nhau có ý nghĩa giữa hàng trong kho trên sổ sách và về mặt vật lý. - Những cuộc kiểm tra về sự định giá những cơ sở của các mặt hàng trong kho DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.2 Kiểm toán hoạt động lưu kho  Bước 5: Đánh giá tổng quan về sự hiệu quả việc lưu kho Việc đánh giá tổng quan về hiệu quả của việc lưu kho được thực hiện theo trình tự chung. Ở đây cần chú ý tới tiêu chuẩn được thiết lập khi đánh giá hiệu quả. Các tiêu chuẩn có thể sử dụng trong trường hợp này là thiếu hụt hoặc thừa trong định mức, thực hiện định mức dự trữ như thế nào, tỷ lệ hàng lỗi kém phẩm chất do bảo quản,. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 1: Các nhân tố về tổ chức  Bước 2: Xem xét lại những nhân tố đầu vào  Bước 3: Xem xét lại những điều kiện của việc loại bỏ phế liệu, vật liệu dư thừa  Bước 4: Các hoạt động nội bộ  Bước 5: Những cuộc kiểm tra kiểm toán  Bước 6: Đánh giá tổng quan về chức năng quản lý NVL dư thừa DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 1: Các nhân tố về tổ chức - Xem những hướng dẫn kiểm toán chuẩn do đơn vị lập (nếu có). - Những vấn đề quan tâm đặc biệt trong việc xem xét lại các sách thông tin về thu mua sẽ bao gồm: 0 Các quan hệ với hoạt động cung cấp đầu vào; 0 Việc nhận NVL; 0 Bảo quản NVL; 0 Thanh lý NVL; 0 Các cấp ủng hộ được uỷ quyền; 0 Những nỗ lực để tăng doanh thu; 0 Làm những thoả thuận bán hàng.  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 2: Xem xét lại những nhân tố đầu vào - Xem xét lại những điều kiện của đầu vào từ mỗi nguồn hoạt động có ý nghĩa: 0 Bản chất của nguồn này dường như có hợp lý không? Loại hình hoạt động có đang được đưa ra về sự tập trung quản lý thích hợp cho các cách tiếp cận lựa chọn có thể không? 0 Hoạt động của NVL dư thừa có được kiểm soát một cách thích hợp cho việc chuyển giao số lượng thích hợp không? 0 Việc bảo quản vật lý và việc quản lý có thích hợp không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 2: Xem xét lại những nhân tố đầu vào - Những khía cạnh toàn công ty: 0 Việc chỉ định trách nhiệm tồn tại cho việc xem xét lại đầu vào toàn công ty cho sự cân nhắc của tất cả mối quan hệ tương hỗ mà nó có thể là lợi thế là gì? 0 Cách tiếp cận này đang được tiến hành một cách có hiệu quả theo thông lệ thực sự như thế nào? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 3: Xem xét lại những điều kiện của việc loại bỏ phế liệu, vật liệu dư thừa - Về NVL riêng lẻ: 0 NVL đặc biệt có đang được loại bỏ theo một hình thức hay cách mà nó có lợi nhất không? 0 Những điều bổ sung mà nó được làm bởi nguồn hoạt động có thể là một sự loại bỏ có lợi hơn không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 3: Xem xét lại những điều kiện của việc loại bỏ phế liệu, vật liệu dư thừa - Những khía cạnh toàn công ty: 0 Có sự phối hợp thích đáng với phòng thu mua về việc sử dụng NVL dư thừa thay cho việc thu mua hiện tại không? 0 Kiến thức chuyên môn kỹ thuật thích đáng có đang được sử dụng hữu ích về những cách trong đó NVL dư thừa có thể được xử lý hay sửa chữa lại cho việc loại bỏ có lợi hơn không? 0 Những nghiên cứu chi phí thích hợp có đang được làm về lợi ích có thể từ các cách tiếp cận khác nhau tới vấn đề loại bỏ không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa Bước 4: Các hoạt động nội bộ - Hoá đơn NVL - Bảo quản NVL - Làm những thoả thuận bán hàng - Loại bỏ NVL DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 4: Các hoạt động nội bộ - Hoá đơn NVL 1. Các NVL có được quản lý thích hợp về vật lý không? 2. An ninh có thích hợp không? 3. Trách nhiệm có được chuyển giao một cách thích hợp thông qua sự kiểm tra khối lượng hợp lý và được sự đồng ý bằng những giấy tờ chuyển giao không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 4: Các hoạt động nội bộ - Bảo quản NVL 0 NVL có được bảo quản một cách thích hợp trước loại bỏ không? 0 Đối với việc bảo vệ khỏi sự hư hại hay giảm sút về chất lượng; 0 Đối với an ninh; 0 Các phương tiện có thích hợp không? 0 Kiểm soát thông tin có thích hợp về NVL có sẵn cho sự bố trí không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa Bước 4: Các hoạt động nội bộ - Làm những thoả thuận bán hàng 0 Các cuộc đấu thầu có được yêu cầu tới phạm vi có tính khả thi không? 0 Các cách lựa chọn việc loại bỏ có được điều tra và đánh giá một cách thích hợp không? 0 Những thoả thuận theo thông tục về việc loại bỏ có được xem xét lại với tần suất hợp lý và với những chuẩn mực thích đáng của việc bảo quản không? 0 Khả năng về tài chính của người mua có được thiết lập một cách thích hợp không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 4: Các hoạt động nội bộ - Loại bỏ nguyên vật liệu 0 Các nhân tố về khối lượng lấy mẫu và điều kiện có được thiết lập một cách thích hợp bởi những đại diện công ty hay bởi những đối tác độc lập không? 0 Những nguyên vật liệu có được bảo quản thích hợp không? 0 Việc chuyển giao trách nhiệm có được bao hàm một cách thích hợp bởi những giấy tờ được chấp thuận không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 5: Những cuộc kiểm tra kiểm toán - Những cuộc kiểm tra nguyên vật liệu còn trong kho. Từ những ghi chép sổ sách và/hay bởi sự quan sát trực tiếp lựa chọn những lô nguyên vật liệu đại diện: 0 Xác định thời gian nhận được và đánh giá sự hợp lý của việc trì hoãn trong việc loại bỏ. 0 Đánh giá việc bảo quản về vật lý và an ninh. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Bước 5: Những cuộc kiểm tra kiểm toán - Kiểm tra việc bố trí Lựa chọn một số lượng đại diện các hành động loại bỏ đầy đủ: 0 Người mua được lựa chọn như thế nào? Anh ta có phải là một đối tác có trách nhiệm không? 0 Những thoả thuận bán hàng được xác định như thế nào? Chúng dường như có hợp lý không? 0 Những giấy tờ chuyển giao có được hoàn thành và đồng ý một cách thích hợp không? 0 Các phương tiện thanh toán có thể được áp dụng có được nhận một cách thích hợp không? 0 Khi nào nguyên vật liệu phù hợp một cách thực sự được nhận cho sự bố trí? Thời gian hành động có hợp lý không? DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.3.2.3 Kiểm toán phế liệu và vật liệu dư thừa  Bước 6: Đánh giá tổng quan về chức năng quản lý nguyên vật liệu dư thừa KTV nội bộ phải dựa vào những đặc trưng của hoạt động quản lý vật liệu dư thừa và phế liệu để xác định tiêu chí, chỉ tiêu và tiêu chuẩn tương ứng. Công việc tiếp theo của KTV là thực hiện đo lường theo những tiêu chí, tiêu chuẩn đã xác định. Đánh giá cuối cùng của KTV thực hiện theo các tiêu chuẩn đã xác định.  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4. Kiểm toán nội bộ hoạt động bán hàng và thu tiền 4.4.1. Khái quát về hoạt động bán hàng và thu tiền 4.4.2. Kiểm tra đánh giá hoạt động bán hàng và thu tiền DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1. Khái quát về hoạt động bán hàng và thu tiền 4.4.1.1 Vai trò quan trọng của HĐ bán hàng và thu tiền 4.4.1.2 Chu kỳ kiểm soát hoạt động bán hàng và thu tiền 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.1 Vai trò quan trọng của HĐ bán hàng và thu tiền Bán hàng là một chức năng quan trọng có ảnh hưởng tới kết quả HĐ, ảnh hưởng tới chiến lược của C.ty. Quản lý HĐ bán hàng hiệu quả là yêu cầu bắt buộc. Đánh giá hoạt động này sẽ trợ giúp cho nhà quản lý trong quá trình ra quyết định kinh doanh. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.2 Chu kỳ kiểm soát hoạt động bán hàng và thu tiền  Thứ nhất: Xác định chiến lược sản phẩm, thị trường  Thứ hai: Lập kế hoạch và phát triển sản phẩm  Thứ ba: Xúc tiến bán và quảng cáo  Thứ tư: Bán và phân phối  Thứ năm: Trợ giúp khách hàng  DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ đối với HĐ bán hàng và thu tiền * Mục tiêu: Các HĐ kiểm soát trong hoạt động bán hàng nhằm đạt được mục tiêu sau: - Tất cả các nghiệp vụ trước khi thực hiện phải được ủy quyền và xét duyệt đúng đắn - Các nghiệp vụ ghi chép phải thực sự xảy ra - Các nghiệp cụ ghi chép phải được ghi đầy đủ - Các nghiệp vụ phải được ghi chép chính xác - Đảm bảo an toàn cho tài sản - Đảm bảo nâng cao hiệu quả HĐ của cho DN DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền * Các rủi ro thường xảy ra là: - Nhận và chấp nhận đặt hàng của những khách hàng không có khả năng thanh toán - Nhận đặt hàng những hàng hóa mà DN không có sẵn hoặc không có khă năng cung cấp - Người nhận đặt hàng không đúng thẩm quyền - Xuất hàng khi chưa cho phép DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền * Các rủi ro thường xảy ra(tt): - Xuất hàng hoặc gửi hàng được thực hiện bơi nhân viên không có thẩm quyền - Xuất hàng không đúng SL, loại hàng - Chuyển hàng không đúng địa điểm hoặc không đúng khách hàng - Không ghi hoặc ghi chậm số tiền khách hàng thanh toán - Ghi sai khách hàng thanh toán - Không nộp tiền thu DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền * Các HĐ kiểm soát thích hợp: DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền HĐ kiểm soát Bán chịu Hàng bị trả lại và giảm giá Xóa nợ phải thu Ủy quyền và xét duyệt - Ủy quyền: Bán chịu - Xét duyệt: Tín dụng - Ủy quyền: Dịch vụ khách hàng và tín dụng - Xét duyệt: Trưởng tài vụ - Ủy quyền: Tín dụng - Xét duyệt: Trưởng tài vụ Phân chia trách nhiệm 1. Bán hàng và tín dụng 2. Kho hàng và gửi hàng 3. Kế toán phải thu và ghi sổ cái 1. Dịch vụ khách hàng và tín dụng 2. Nhận hàng và kho hàng 3. Kế toán phải thu và ghi sổ cái 1. Tín dụng và phụ trách tài vụ 2. Thủ quĩ 3. Kế toán phải thu và ghi sổ cái DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền HĐ kiểm soát Bán chịu Hàng bị trả lại và giảm giá Xóa nợ phải thu Bảo vệ an toàn tài sản Hàng hóa: - Chỉ thực hiện đặt hàng khi có lệnh bán hàng được chấp thuận - Kiểm hàng khi xuất, khi gửi hàng - Gửi hàng chỉ được thực hiện khi có lệnh bán hàng Hàng bị trả lại: - Đếm, kiểm hàng nhận lại - Chỉ lập phiếu kế toán ghi giảm nợ phải thu và bán hàng hàng trả lại khi đã nhận hàng và có phiếu nhập kho DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.4.1.3 HĐ kiểm soát nội bộ của HĐ bán hàng và thu tiền HĐ kiểm soát Bán chịu Hàng bị trả lại và giảm giá Xóa nợ phải thu Chứng từ và sổ kế toán 1. Hóa đơn bán hàng - Chỉ lập dựa trên đơn đặt hàng, lệnh bán hàng được chấp thuận, phiếu xuất kho và giấy gửi hàng - Được đánh số trước - Dựa trên bảng giá qui định để lập hóa đơn - Kiểm tra kĩ trước khi giao hàng 1. Chứng từ kế toán trả lại hoặc giảm giá hàng bán - Được lập dựa trên phiếu nhập kho hoặc yêu cầu khách hàng - Được đánh số trước - Được xét duyệt - Kiểm tra kĩ trước khi gửi khách hàng 1. Chứng từ kế toán xóa nợ phải thu - Chỉ được lập khi có các chứng từ chứng minh đầy đủ - Được xét duyệt - Nếu có giá trị lớn thì phải có hai ngườ