Bài giảng Kế toán tài chính 3 - Chương 4: Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa

Chương 4 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU MỤC TIấU Sau khi học xong chương này sinh viờn cú khả năng: - Nắm bắt được đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa - Nắm vững nguyờn tắc kế toỏn trong kế toỏn nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa - Nắm vững phương phỏp kế toỏn và vận dụng kế toỏn cỏc tỡnh huống liờn quan đến nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa trong DN DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Chương 4 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa  4.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa và nhiệm vụ kế toán  4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa và nhiệm vụ kế toán 4.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa  Đối tượng xuất khẩu  Cỏc hỡnh thức xuất khẩu  Cỏc phương thức thanh toỏn trong kinh doanh xuất khẩu  Phạm vi, thời điểm và giỏ cả hàng xuất khẩu  Đồng tiền thanh toỏn trong kinh doanh XNK  Nhiệm vụ kế toỏn DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa  Đối tượng của hoạt động xuất khẩu: - Xuất khẩu: Là những mặt hàng thuộc thế mạnh của nền sản xuất trong nước: hàng nông sản, sản phẩm thô DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa Cỏc hỡnh thức XK  - Xuất khẩu trực tiếp:  - Xuất khẩu uỷ thác:  - Xuất khẩu hỗn hợp DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa Cỏc phương thức thanh toỏn trong kinh doanh XK  - Phương thức chuyển tiền  - Phương thức mở tài khoản  - Phương thức nhờ thu  - Phương thức tín dụng chứng từ  - Phương thức ủy thác mua  - Phương thức đảm bảo trả tiền DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Phạm vi, thời điểm xỏc định và giỏ cả hàng xuất khẩu Phạm vi xỏc định hàng xuất khẩu Hàng hoá được coi là xuất khẩu trong những trường hợp sau:  - Hàng xuất cho các thơng nhân nớc ngoài  - Hàng hóa đa vào khu chế xuất  - Hàng gửi đi triển lãm sau đó bán thu bằng ngoại tệ;  - Hàng bán cho du khách nước ngoài, cho Việt kiều  - Các dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm cho NN  - Hàng viện trợ cho nước ngoài thông qua các hiệp định, nghị định thư DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Phạm vi hàng xuất khẩu: Các trường hợp không được coi là hàng xuất khẩu  - Hàng tạm nhập, tái xuất  - Hàng tạm xuất, tái nhập  - Hàng xuất viện trợ nhân đạo DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Thời điểm xỏc định hàng xuất khẩu Thời điểm xác định hàng xuất khẩu: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá. (Hàng đã hoàn thành thủ tục hải quan và chủ phơng tiện đã ký nhận trong vận đơn) DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Giỏ cả hàng xuất khẩu  Được xỏc định phụ thuộc vào phương thức giao hàng thỏa thuận trong hợp đồng - Giỏ FOB - Giỏ CIF DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU - Giao dịch bằng ngoại tệ: là giao dịch phỏt sinh bằng ngoại tệ hoặc yờu cầu thanh toỏn bằng ngoại tệ (mua, bỏn, vay, cho vay) - Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra VNĐ bằng việc ỏp dụng TGQĐ ngoại tệ - Việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ phải tuõn thủ quy định của VAS 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi TGHĐ” và CĐKT theo TT 200/2014 Đồng tiền trong thanh toỏn DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Cỏc loại TGHĐ sử dụng trong kế toỏn  Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam phải căn cứ vào: - Tỷ giỏ giao dịch thực tế (TGTT) - Tỷ giỏ ghi sổ kế toỏn (TGGS) - Tỷ giỏ tớnh thuế: khi xỏc định nghĩa vụ thuế (kờ khai, quyết toỏn và nộp thuế) DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.1.2 Yờu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toỏn * Yờu cầu quản lý * Nhiệm vụ kế toỏn DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp 4.2.1.1 Chứng từ sử dụng  - Hợp đồng  - Chứng từ hàng hóa: Hóa đơn thơng mại, Bảng kê phiếu đóng gói, giấy chứng nhận chất lợng, giấy chứng nhận số lợng  - Chứng từ vận chuyển: Vận đơn  - Chứng từ bảo hiểm: Hợp đồng bảo hiểm, đơn bảo hiểm  - Chứng từ kho hàng: Chứng chỉ lu kho  - Chứng từ hải quan: Giấy phép XNK, Tờ khai HQ, Giấy thông báo thuế, Giấy chứng nhận xuất xứ  - Hóa đơn GTGT (lập cho toàn bộ lô hàng XK làm căn cứ để đợc hoàn thuế GTGT đầu vào)  - Chứng từ thanh toán: Báo có DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp  4.2.1.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá, kế toán sử dụng các tài khoản  Tài khoản 157 "Hàng gửi đi bán",  Tài khoản 156 "Hàng hoá",  Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán",  Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng”,  Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng",... Các tài khoản này có kết cấu và nội dung phản ánh giống nh các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp Vận dụng tài khoản kế toỏn Nghiệp vụ phỏt sinh Xử lý kế toỏn 1. Khi chuyển hàng gửi đi xuất khẩu 2. Chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh xuất khẩu 3. Khi hàng được xỏc định xuất khẩu ghi nhận DT, GV 4. Phản ỏnh thuế phải nộp 5. Thanh toỏn tiền hàng xuất khẩu với người bỏn ở nước ngoài 6. Nộp thuế vào NSNN DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thỏc Quy trỡnh nghiệp vụ XKUT gồm: Bên giao Bên nhận Giao hàng X/đ tiêu thụ cho hàng XKUT Dthu, Giá vốn, Thuế, Hoa hồng và CFí bên nhận UT chi hộ Tiến hành thanh toán với bên nhận UT Nhận hàng Làm thủ tục XK (x/đ t/thụ hàng NUT) Tiền, hàng, thuế, CFí (bên nhận chịu, chi hộ bên giao) Tiến hành thanh toán với bên giao UT DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU  Quy định kế toỏn đối với nghiệp vụ ủy thỏc xuất khẩu - Bờn GUT xuất khẩu sử dụng 131 để phản ỏnh phải thu khỏch hàng - Bờn NUT xuất khẩu sử dụng 138 để phản ỏnh phải thu khỏch hàng, sử dụng 131 để phản ỏnh phải thu về phớ ủy thỏc DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Quy định kế toỏn đối với nghiệp vụ ủy thỏc xuất khẩu  - Đối với nghĩa vụ thuế với NSNN được xỏc định là của bờn GUT, cũn bờn nhận ủy thỏc cú trỏch nhiệm khai và nộp thuế. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thỏc a. Kế toỏn ở đơn vị giao ủy thỏc xuất khẩu Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ - Húa đơn GTGT của toàn bộ lụ hàng xuất hàng - Húa đơn GTGT của dịch vụ hoa hồng ủy thỏc (bờn nhận ủy thỏc lập) - Phiếu thu, bỏo cú - Hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu,Bản thanh lớ hợp đồng ủy thỏc - Tờ khai hàng xuất khẩu (bản sao) - Thụng bỏo thuế, Biờn lai thuế - Phiếu chi, bỏo nợ DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp Vận dụng tài khoản kế toỏn a. Kế toỏn ở đơn vị giao ủy thỏc xuất khẩu Nghiệp vụ phỏt sinh Xử lý kế toỏn 1. Giao hàng cho bờn nhận ủy thỏc để xuất khẩu hàng húa hộ 2. Chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh giao hàng 3. Chuyển tiền nhờ bờn NUT nộp thuế hộ 4. Hàng được xỏc định xuất khẩu ghi nhận DT, GV 5. Ghi nhận cỏc khoản thuế phải nộp 6. Khi nộp cỏc khoản thuế vào NSNN 7. Khi nhận tiền hàng xuất khẩu từ bờn NUT DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thỏc b. Kế toỏn ở đơn vị nhận ủy thỏc xuất khẩu Chứng từ sử dụng - Bộ chứng từ xuất khẩu (như đơn vị xuất khẩu trực tiếp) - Húa đơn GTGT của dịch vụ hoa hồng ủy thỏc - Bỏo cú - Hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu, Bản thanh lớ hợp đồng ủy thỏc - Phiếu chi, bỏo nợ DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp Vận dụng tài khoản kế toỏn a. Kế toỏn ở đơn vị nhận ủy thỏc xuất khẩu Nghiệp vụ phỏt sinh Xử lý kế toỏn 1. Nhận tiền từ bờn GUT để nộp thuế, chi phớ hộ 2. Khi hàng được xỏc định xuất khẩu 3. Khi nộp cỏc khoản thuế, chi phớ chi hộ 4. Khi thanh toỏn tiền hàng XK với khỏch ở nước ngoài 5. Khi chuyển tiền hàng XKUT trả cho bờn GUT 6. Phớ UTXK được hưởng 7. Chi phớ phỏt sinh bờn NUT chịu 8. Chi phớ phỏt sinh chi hộ bờn GUT (chưa chuyển ứng trước) DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU Sổ kế toỏn  Trong kế toỏn nghiệp vụ XK: Sử dụng cỏc sổ kế toỏn tương tự như kế toỏn nghiệp vụ bỏn hàng  - Sổ kế toỏn tổng hợp  - Sổ kế toỏn chi tiết DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU