Khóa luận Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại phát triển dự án Mai Trang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP. HCM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ðề tài: KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI PHÁT TRIỂN DỰ ÁN MAI TRANG Ngành: KẾ TỐN – KIỂM TỐN Chuyên ngành: Kế Tốn Giảng viên hướng dẫn : Th.S Nguyễn Quốc Thịnh Sinh viên thực hiện : Lê Thị Thu Hà MSSV: 09B4030060 Lớp: 09HKT2 TP. Hồ Chí Minh, 2011 Khoa: ………………………….. PHIẾU GIAO ðỀ TÀI KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP (Phiếu này được dán ở trang đầu tiên của quyển báo cáo KLTN) 1. Họ và tên sinh viên/ nhĩm sinh viên được giao đề tài (sĩ số trong nhĩm……): (1) .......................................................... MSSV: ………………… Lớp: ........... (2) .......................................................... MSSV: ………………… Lớp: ........... (3) .......................................................... MSSV: ………………… Lớp: ........... Ngành : ......................................................................................................... Chuyên ngành : ......................................................................................................... 2. Tên đề tài : ................................................................................................................. ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... 3. Các dữ liệu ban đầu : ................................................................................................ ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... 4. Các yêu cầu chủ yếu : ............................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... 5. Kết quả tối thiểu phải cĩ: 1) ................................................................................................................................. 2) ................................................................................................................................. 3) ...................................................................................................................................... 4) ...................................................................................................................................... Ngày giao đề tài: ……./……../……… Ngày nộp báo cáo: ……./……../……… Chủ nhiệm ngành (Ký và ghi rõ họ tên) TP. HCM, ngày … tháng … năm ………. Giảng viên hướng dẫn (Ký và ghi rõ họ tên) LỜI CAM ðOAN

 Tơi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tơi. Những kết quả và các số liệu trong khĩa luận tốt nghiệp được thực hiện tại Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang, khơng sao chép bất kỳ nguồn nào khác. Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này. TP.Hồ Chí Minh, ngày 18 tháng 09 năm 2011 Tác giả SVTH: Lê Thị Thu Hà LỜI CẢM ƠN

 Lời đầu tiên em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu và Quý Thầy cơ Trường ðại Học Kỹ Thuật Cơng Nghệ đã tận tình giảng dạy và truyền đạt kiến thức trong suốt thời gian học tập tại trường. ðặc biệt em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Quốc Thịnh đã tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian vừa qua. Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang cùng các cơ chú và anh chị Phịng kế tốn. ðặc biệt, em xin cảm ơn Chị Nguyễn Thị Tuyết Mai - Kế tốn trưởng cơng ty đã giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi trong suốt thời gian thực hiện khĩa luận. Xin cảm ơn gia đình, bạn bè luơn ủng hộ và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện khĩa luận này. Xin kính chúc Ban giám hiệu và quý Thầy Cơ trong trường dồi dào sức khỏe, vui vẻ và thành đạt. Kính chúc Ban lãnh đạo và tồn thể cơ chú, anh chị trong phịng kế tốn dồi dào sức khỏe, vui vẻ, may mắn và gặt hái được nhiều thành cơng trong cơng việc. Kính chúc quý Cơng ty ngày càng phát triển hơn nữa. Trong quá trình thực hiện đề tài, do hạn chế về mặt thời gian nghiên cứu và kinh nghiệm nên đề tài nghiên cứu sẽ cịn nhiều thiếu sĩt, rất mong nhận được những ý kiến đĩng gĩp của Quý Thầy Cơ, cơ chú, anh chị phịng kế tốn trong cơng ty để em cĩ thể hồn thành tốt đề tài này. Em xin chân thành cảm ơn ! Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà i MỤC LỤC PHẦN MỞ ðẦU ................................................................................................................... 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH ................................................................................... 4 1.1. KHÁI NIỆM VỀ KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH ...... 4 1.2. KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG .............................................................. 4 1.2.1. Khái niệm ........................................................................................................ 4 1.2.2. ðiều kiện ghi nhận doanh thu ....................................................................... 4 1.2.3. Các phương thức bán hàng ........................................................................... 6 1.2.4. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................... 7 1.2.5. Chứng từ sử dụng .......................................................................................... 7 1.2.6. Tài khoản sử dụng ......................................................................................... 8 1.2.7. Sổ kế tốn ........................................................................................................ 8 1.2.8. Sơ đồ hạch tốn .............................................................................................. 8 1.3. KẾ TỐN GIÁ VỐN HÀNG BÁN ...................................................................... 9 1.3.1. Khái niệm ........................................................................................................ 9 1.3.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................... 9 1.3.3. Chứng từ hạch tốn ....................................................................................... 9 1.3.4. Tài khoản sử dụng ......................................................................................... 9 1.3.5. Sổ kế tốn ........................................................................................................ 9 1.3.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 10 1.4. KẾ TỐN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU ................................... 10 1.4.1. Khái niệm ...................................................................................................... 10 1.4.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................. 11 1.4.3. Chứng từ sử dụng ........................................................................................ 11 1.4.4. Tài khoản sử dụng ....................................................................................... 11 1.4.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 12 1.5. KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG ..................................................................... 12 1.5.1. Khái niệm ...................................................................................................... 12 1.5.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................. 13 1.5.3. Chứng từ sử dụng ........................................................................................ 13 1.5.4. Sổ kế tốn ...................................................................................................... 13 1.5.5. Tài khoản sử dụng ....................................................................................... 13 1.5.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 14 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà ii 1.6. KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP ........................................ 14 1.6.1. Khái niệm ...................................................................................................... 14 1.6.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................. 14 1.6.3. Chứng từ sử dụng ........................................................................................ 15 1.6.4. Sổ kế tốn ...................................................................................................... 15 1.6.5. Tài khoản sử dụng ....................................................................................... 15 1.6.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 15 1.7. KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ðỘNG TÀI CHÍNH .................................. 17 1.7.1. Khái niệm ...................................................................................................... 17 1.7.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................. 17 1.7.3. Chứng từ sử dụng ........................................................................................ 17 1.7.4. Sổ kế tốn ...................................................................................................... 17 1.7.5. Tài khoản sử dụng ....................................................................................... 17 1.7.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 18 Sơ đồ 1.6. Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính .............................................. 18 1.8. KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ðỘNG TÀI CHÍNH ........................................... 18 1.8.1. Khái niệm ...................................................................................................... 18 1.8.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................. 18 1.8.3. Chứng từ sử dụng ........................................................................................ 18 1.8.4. Sổ kế tốn ...................................................................................................... 19 1.8.5. Tài khoản sử dụng ....................................................................................... 19 1.8.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 19 Sơ đồ 1.7. Hạch tốn chi phí hoạt động tài chính ................................................... 19 1.9. KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC ......................................................................... 19 1.9.1. Khái niệm ...................................................................................................... 19 1.9.2. Nguyên tắc hạch tốn .................................................................................. 20 1.9.3. Chứng từ sử dụng ........................................................................................ 20 1.9.4. Sổ kế tốn ...................................................................................................... 20 1.9.5. Tài khoản sử dụng ....................................................................................... 20 1.9.6. Sơ đồ hạch tốn ............................................................................................ 21 1.10. KẾ TỐN CHI PHÍ KHÁC ............................................................................... 21 1.10.1. Khái niệm .................................................................................................. 21 1.10.2. Nguyên tắc hạch tốn ............................................................................... 21 1.10.3. Chứng từ sử dụng ..................................................................................... 22 1.10.4. Sổ kế tốn .................................................................................................. 22 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà iii 1.10.5. Tài khoản sử dụng .................................................................................... 22 1.10.6. Sơ đồ hạch tốn ........................................................................................ 22 1.11. KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ......................... 23 1.11.1. Khái niệm .................................................................................................. 23 1.11.2. Nguyên tắc hạch tốn ............................................................................... 23 1.11.3. Chứng từ sử dụng ..................................................................................... 23 1.11.5. Tài khoản sử dụng .................................................................................... 23 1.11.6. Sơ đồ hạch tốn ........................................................................................ 23 1.12. KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ........................................ 24 1.12.1. Khái niệm .................................................................................................. 24 1.12.2. Nguyên tắc hạch tốn ............................................................................... 24 1.12.3. Chứng từ sử dụng ..................................................................................... 25 1.12.4. Sổ kế tốn .................................................................................................. 25 1.12.5. Tài khoản sử dụng .................................................................................... 25 1.12.6. Sơ đồ hạch tốn ........................................................................................ 25 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI PHÁT TRIỂN DỰ ÁN MAI TRANG .......................................................................................... 27 2.1. GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN MAI TRANG ........................................................................................................................... 27 2.1.1. Lịch sử hình thành phát triển và chức năng hoạt động của cơng ty ....... 27 2.1.2. Nhiệm vụ và quyền hạn các thành viên trong Hội ðồng Quản Trị của Cơng ty 28 2.1.3. Cơ cấu bộ máy quản lý ................................................................................ 29 2.1.4. Tổ chức cơng tác kế tốn ............................................................................. 31 2.1.4.1. Cơ cấu bộ máy kế tốn ......................................................................... 31 2.1.4.2. Hình thức kế tốn ................................................................................. 33 2.1.4.3. Chính sách chế độ kế tốn ................................................................... 34 2.2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY. .............................................................................................. 39 2.2.1. KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG ..................................................... 39 2.2.1.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 39 2.2.1.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 40 2.2.1.3. Lập và luân chuyển chứng từ .............................................................. 41 2.2.1.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 44 2.2.1.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 44 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà iv 2.2.2. KẾ TỐN GIÁ VỐN BÁN HÀNG ............................................................ 52 2.2.2.1. Nội dung và nguyên tắc tính giá vốn bán hàng .................................. 52 2.2.2.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 54 2.2.2.3. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ ...................... 54 - Lập và luân chuyển chứng từ giá vốn bán hàng trong nước: ...................... 54 2.2.2.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 56 2.2.2.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 56 2.2.2.6. Một vài tình huống phát sinh tại cơng ty ............................................ 56 2.2.2.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 632 ........... 56 2.2.3. KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG .............................................................. 58 2.2.3.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 58 2.2.3.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 59 2.2.3.3. Phương pháp và quy trình luân chuyển chứng từ ............................. 59 2.2.3.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 60 2.2.3.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 61 2.2.3.6. Tình huống phát sinh thực tế .............................................................. 61 2.2.3.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ cái ............................. 62 2.2.4. KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP ................................ 64 2.2.4.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 64 2.2.4.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 65 2.2.4.3. Phương pháp và quy trình luân chuyển chứng từ ............................. 66 2.2.4.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 71 2.2.4.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 71 2.2.4.6. Tình huống phát sinh thực tế .............................................................. 72 2.2.4.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 642, sổ chi tiết 74 2.2.5. KẾ TỐN DOANH THU TÀI CHÍNH ..................................................... 78 2.2.5.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 78 2.2.5.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 78 2.2.5.3. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ ...................... 79 2.2.5.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 79 2.2.5.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 79 2.2.5.6. Tình huống phát sinh trong kỳ ............................................................ 80 2.2.5.7. Phương pháp số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 515 .......... 81 2.2.6. KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH .............................................................. 84 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà v 2.2.6.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 84 2.2.6.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 84 2.2.6.3. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ ...................... 85 2.2.6.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 85 2.2.6.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 85 2.2.6.6. Tình huống phát sinh trong kỳ ............................................................ 85 2.2.7. KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC .................................................................. 88 2.2.7.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 88 2.2.7.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 89 2.2.7.3. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ ...................... 89 2.2.7.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 90 2.2.7.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 90 2.2.7.6. Một số tình huống phát sinh trong kỳ ................................................ 91 2.2.7.7. Phương pháp số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái ....................... 91 2.2.8. KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .................................. 93 2.2.8.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 94 2.2.8.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 94 2.2.8.3. Phương pháp lập và qui trình luân chuyển chứng từ ....................... 94 2.2.8.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................ 95 2.2.8.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ..................................................................... 95 2.2.8.6. Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ .............................................................. 96 2.2.8.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 8211: ........ 96 2.2.9. KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ................................. 98 2.2.9.1. Nội dung và nguyên tắc ........................................................................ 98 2.2.9.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................. 99 2.2.9.3. Phương pháp lập và qui trình luân chuyển chứng từ ....................... 99 2.2.9.4. Tài khoản sử dụng .............................................................................. 100 2.2.9.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ ................................................................... 101 2.2.9.6. Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ ............................................................ 101 2.2.9.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 911: ........ 102 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ................................................................. 106 3.1. NHẬN XÉT ........................................................................................................ 107 3.1.1. Ưu điểm: ............................................................................................................. 107 3.1.1.1. Tình hình hoạt động kinh doanh .............................................................. 107 3.1.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý ............................................................................ 108 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà vi 3.1.1.4. Tổ chức cơng tác kế tốn ........................................................................... 109 3.1.1.5. Việc áp dụng các tài khoản, chứng từ, sổ sách kế tốn .......................... 110 3.1.1.6. Cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh ....................................... 110 3.1.2. Nhược điểm ........................................................................................................ 111 3.1.2.1. Trong hoạt động kinh doanh .................................................................... 111 3.1.2.2. Hệ thống sổ sách ......................................................................................... 111 3.1.2.3. Tình hình cơng Nợ phải thu ...................................................................... 111 3.1.2.4. Cơng tác hạch tốn chi phí bán hàng ....................................................... 112 3.1.2.5. Hàng tồn kho .............................................................................................. 112 3.2. Kiến nghị ............................................................................................................ 112 3.2.1. Khắc phục nhược điểm .............................................................................. 112 3.2.1.1. Trong hoạt động kinh doanh ................................................................. 112 3.2.1.2. Hệ thống sổ sách: .................................................................................... 113 3.2.1.3. Tình hình cơng nợ phải thu ................................................................... 113 3.2.1.4. Cơng tác chi phí bán hàng ..................................................................... 114 3.2.1.5. Hàng tồn kho .......................................................................................... 114 3.2.2. Phát huy ưu điểm ....................................................................................... 114 3 KẾT LUẬN` ....................................................................................................... 115 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GVHD ------------------------------------------ Giảng viên hướng dẫn SVTH ------------------------------------------- Sinh viên thực hiện BH ---------------------------------------------- Bán hàng NVBH ------------------------------------------ Nhân viên bán hàng CPBH ------------------------------------------- Chi phí bán hàng NV ---------------------------------------------- Nhân viên UBND ------------------------------------------ Ủy ban nhân dân QLDN ------------------------------------------ Quản lý doanh nghiệp KPCð------------------------------------------- Kinh phí cơng đồn BHXH ------------------------------------------ Bảo hiểm xã hội BHYT ------------------------------------------ Bảo hiểm y tế BHTN ------------------------------------------ Bảo hiểm thất nghiệp BTC --------------------------------------------- Bộ tài chính Cð SPS ----------------------------------------- Cân đối số phát sinh CCDC ------------------------------------------ Cơng cụ dụng cụ TSCð ------------------------------------------- Tài sản cố định VND -------------------------------------------- Việt Nam ðồng USD--------------------------------------------- ðơ La Mỹ Hð ---------------------------------------------- Hợp đồng CP ----------------------------------------------- Cổ phần TM ---------------------------------------------- Thương mại PT ----------------------------------------------- Phát triển FIFO -------------------------------------------- First In, First Out(Nhập trước xuất trước) LIFO -------------------------------------------- Last In, First Out (Nhập sau xuất trước) GTGT------------------------------------------- Giá trị gia tăng HTK -------------------------------------------- Hàng tồn kho Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà viii KLTN------------------------------------------- Khĩa luận tốt nghiệp KQKD ------------------------------------------ Kết quả kinh doanh NH ---------------------------------------------- Ngân hàng NVL -------------------------------------------- Nguyên vật liệu PS ----------------------------------------------- Phát sinh Qð ---------------------------------------------- Quyết định SXKD ------------------------------------------ Sản xuất kinh doanh TK ----------------------------------------------- Tài khoản TNDN ------------------------------------------ Thu nhập doanh nghiệp TTðB ------------------------------------------- Tiêu thụ đặc biệt TTCK ------------------------------------------- Thị trường chứng khốn TSCð ------------------------------------------- Tài sản cố định VAT -------------------------------------------- Value Added Tax (Thuế giá trị gia tăng) PC ----------------------------------------------- Phiếu chi PT ----------------------------------------------- Phiếu thu XK ---------------------------------------------- Xuất khẩu NK ---------------------------------------------- Nhập khẩu BC----------------------------------------------- Báo Cĩ BN ---------------------------------------------- Báo Nợ XNK -------------------------------------------- Xuất nhập khẩu CPQLDN--------------------------------------- Chi phí quản lý doanh nghiệp TP.HCM --------------------------------------- Thành Phố Hồ Chí Minh Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà ix DANH MỤC CÁC BẢNG SỬ DỤNG Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 - 2010 Bảng 2.2: Bảng sổ nhật ký chung TK 511 Bảng 2.3. Bảng Sổ Cái TK 511 Bảng 2.4. Bảng chi tiết TK 5111 Bảng 2.5. Bảng chi tiết TK 5113 Bảng 2.6. Bảng sổ nhật ký chung TK 632 Bảng 2.7. Bảng Sổ Cái TK 632 Bảng 2.8. Bảng chi tiết TK 632 Bảng 2.9. Bảng sổ nhật ký chung TK 641 Bảng 2.10. Bảng Sổ Cái TK 641 Bảng 2.11. Bảng chi tiết TK 6417 Bảng 2.12. Bảng chi tiết TK 6418 Bảng 2.13. Bảng sổ nhật ký chung TK 642 Bảng 2.14. Bảng Sổ Cái TK 642 Bảng 2.15. Bảng chi tiết TK 6421 Bảng 2.16. Bảng chi tiết TK 6422 Bảng 2.17. Bảng chi tiết TK 6423 Bảng 2.18. Bảng chi tiết TK 6424 Bảng 2.19. Bảng chi tiết TK 6425 Bảng 2.20. Bảng chi tiết T Bảng 2.21. Bảng chi tiết TK 6428 Bảng 2.22. Bảng sổ nhật ký chung TK 515 Bảng 2.23. Bảng Sổ Cái TK 515 Bảng 2.24. Bảng chi tiết TK 515 Bảng 2.25. Bảng sổ nhật ký chung TK 635 Bảng 2.26. Bảng Sổ Cái TK 635 Bảng 2.27. Bảng chi tiết TK 635 Bảng 2.28. Bảng sổ nhật ký chung TK 711 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà x Bảng 2.29. Bảng Sổ Cái TK 711 Bảng 2.30. Bảng chi tiết TK 711 Bảng 2.31. Bảng sổ nhật ký chung TK 8211 Bảng 2.32. Bảng Sổ Cái TK 8211 Bảng 2.33. Bảng chi tiết TK 8211 Bảng 2.34. Bảng sổ nhật ký chung TK 911 Bảng 2.35. Bảng Sổ Cái TK 911 Bảng 2.36. Bảng một số các chứng từ thực tế tại cơng ty Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà xi DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ SỬ DỤNG Sơ đồ 1.1: Hạch tốn doanh thu bán hàng Sơ đồ 1.2: Hạch tốn các khoản giảm trừ doanh thu Sơ đồ 1.3: Hạch tốn giá vốn hàng bán Sơ đồ 1.4: Hạch tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 1.5: Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 1.6: Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính Sơ đồ 1.7: Hạch tốn chi phí hoạt động tài chính Sơ đồ 1.8: Hạch tốn thu nhập khác Sơ đồ 1.9: Hạch tốn chi phí khác Sơ đồ 1.10: Hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sơ đồ 1.11: Trình tự hạch tốn xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế tốn tại cơng ty Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức sổ nhật ký chung tại cơng ty Sơ đồ 2.4: sơ đồ bán hàng trung gian cá ngừ Sơ đồ 2.5: Sơ đồ luân chuyển chứng từ bán hàng Sơ đồ 2.6: Sơ đồ trình tự ghi vào sổ doanh thu bán hàng Sơ đồ 2.7: Luân chuyển chứng từ giá vốn bán hàng Sơ đồ 2.8: Trình tự ghi sổ giá vốn bán hàng Sơ đồ 2.9. Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 2. 10 : Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 2.11: Sơ đồ luân chuyển chi phí lương nhân viên Sơ đồ 2.12: Luân chuyển phân bổ chi phí khấu hao TSCð, CDCD Sơ đồ 2.13: Sơ đồ luân chuyển các khoản chi phí QLDN mua ngồi Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà xii Sơ đồ 2.14: Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 2.15: Trình tự ghi sổ kế tốn doanh thu hoạt động tài chính Sơ đồ 2.16: Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí hoạt động tài chính Sơ đồ 2.17: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế tốn thu nhập khác Sơ đồ 2.18: Trình tự ghi sổ kế tốn thu nhập khác Sơ đồ 2.19: Luân chuyển chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp Sơ đồ 2.20: Trình tự ghi sổ kế tốn thuế TNDN Sơ đồ 2.21: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế tốn chi phí thuế TNDN Sơ đồ 2.22: Trình tự ghi sổ kế tốn xác định kết quả kinh doanh Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 1 LỜI MỞ ðẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong tiến trình hội nhập nền kinh tế hiện nay, để cĩ thể tồn tại và phát triển bền vững, các doanh nghiệp Việt Nam đang từng bước cĩ sự thay đổi đáng kể cả về quy mơ và chất lượng, khơng ngừng đổi mới nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, đủ sức cạnh tranh với các doanh nghiệp trong và ngồi nước. Muốn làm được điều đĩ, các doanh nghiệp phải ra sức tạo ra sản phẩm, dịch vụ cĩ chất lượng cao, đáp ứng đầy đủ nhu cầu tiêu thụ sản phẩm trên thị trường. Bên cạnh việc xúc tiến các hoạt động kinh doanh để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm, các doanh nghiệp cịn phải hết sức thận trọng trong việc tính tốn chi phí bỏ ra nhằm đem lại lợi nhuận cao, gĩp phần làm tăng nguồn vốn kinh doanh, mở rộng quy mơ và đĩng gĩp đáng kể vào nguồn thu ngân sách nhà nước. Chính vì lẽ đĩ, cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp là rất quan trọng, việc hạch tốn các khoản doanh thu, chi phí chính xác, rõ ràng, phù hợp chuẩn mực kế tốn sẽ giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn cho sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai. Ngày nay, khi nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập với nền kinh tế các nước trên thế giới địi hỏi các doanh nghiệp trong nước cần phải hội nhập kinh tế quốc tế để đem lại nhiều cơ hội hợp tác phát triển. Tuy nhiên, bên cạnh những cơ hội thì ngày càng nhiều thách thức đặt ra cho doanh nghiệp khi hợp tác làm ăn với các khách hàng nước ngồi , địi hỏi về các tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm, dịch vụ… phải cao. Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang ra đời rất phù hợp với xu hướng hiện đại, gĩp phần cho giao thương thương mại Việt Nam và Quốc tế ngày càng phát triển hơn. Mặc dù phải đối mặt với những khĩ khăn, thử thách của các cuộc khủng hoảng nền kinh tế thế giới hiện nay, nhưng hàng năm Cơng ty vẫn kinh doanh cĩ hiệu quả và đem lại lợi nhuận cao. ðiều đĩ cho thấy cơng tác quản lý và hạch tốn kế tốn là hết sức cần thiết, gĩp phần rất lớn vào sự thành cơng của doanh nghiệp. ðể cĩ cái nhìn thực tế về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tơi quyết định nghiên cứu đề tài: “Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ Phần Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 2 Thương Mại Và Phát Triển Dự Án Mai Trang”. Việc nghiên cứu đề tài này sẽ giúp tơi cũng cố những kiến thức đã học và hiểu rõ hơn về tầm quan trọng của cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh. 2. Tình hình nghiên cứu - ðề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang. - Số liệu được phân tích là số liệu từ 01/04/2011 đến ngày 30/06/2011 - Tất cả các cơng việc kế tốn như thu thập và lưu trữ chứng từ, phân tích chứng từ đều được thực hiện và xử lý trong phịng kế tốn. Từ đĩ cho ra những bảng báo cáo chi tiết và tổng hợp, bắt buộc theo quy định của Nhà Nước và theo yêu cầu của cấp trên. 3. Mục đích nghiên cứu Qua việc nghiên cứu đề tài này cĩ thể giúp tơi nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế tốn nĩi chung, kế tốn xác định kết quả kinh doanh nĩi riêng ở doanh nghiệp như thế nào?, việc hạch tốn đĩ cĩ khác gì so với những gì đã học được ở trường hay khơng?. Qua đĩ cĩ thể rút ra được những ưu khuyết điểm của hệ thống kế tốn đĩ, đồng thời đưa ra một số các kiến nghị nhằm gĩp phần hồn thiện hệ thống kế tốn xác định kết quả kinh doanh để hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng hiệu quả. 4. Nhiệm vụ nghiên cứu - Tìm hiểu quá trình xử lý, luân chuyển chứng từ, hạch tốn chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Tổng hợp doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại Cơng ty. - ðánh giá cách thức tổ chức bộ máy kế tốn và cơng tác kế tốn xác định KQKD tại Cơng ty cĩ gì khác so với lý thuyết đã học. - ðưa ra một số giải pháp và kiến nghị giúp Cơng ty cĩ thể kiểm tra, giám sát chặt chẽ các khoản doanh thu, chi phí và hồn thiện cơng tác kế tốn xác định KQKD. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 3 5. Phương pháp nghiên cứu Quá trình nghiên cứu được tiến hành theo các bước: - Tham khảo tài liệu từ sách, internet,… về cơng tác kế tốn xác định KQKD. - Thu thập số liệu từ các chứng từ, sổ sách kế tốn của Cơng ty như: báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối kế tốn, phiếu thu - chi, phiếu nhập kho - xuất kho, hĩa đơn bán hàng - mua hàng, sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến phần hành kế tốn nghiên cứu. - Phỏng vấn trực tiếp những người cĩ liên quan. - Dùng phương pháp tổng hợp, xử lý, phân tích những thơng tin cĩ được để đưa ra kết quả nghiên cứu. 6. Dự kiến kết quả nghiêp cứu: - Tìm hiểu quá trình hình thành, phát triển và chắc năng hoạt động của doanh nghiệp. - Nắm bắt mơ hình hoạt động, phương thức kinh doanh của doanh nghiệp. - Cơ cấu bộ máy quản lý - Tổ chức cơng tác kế tốn của doanh nghiệp. - Quy trình luân chuyển sổ sách, chứng từ thực tế của doanh nghiệp. - Hạch tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của phịng kế tốn. - Nhận thấy được ưu, khuyết điểm của doanh nghiệp. - Kiến nghị giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp. 7. Kết cấu của ðA/KLTN: Nội dung chuyên đề được thực hiện trong 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung về cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh. Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 4 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1. KHÁI NIỆM VỀ KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hĩa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ. Kết quả kinh doanh là kết quả phản ánh tình hình lãi, lỗ của doanh nghiệp qua 1 kỳ hoạt động sản xất kinh doanh và được tính như sau: Lãi (Lỗ) = Doanh thu thuần – ( giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp ). Trong đĩ: Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - chiết khấu thương mại – giảm giá hàng bán – hàng bán bị trả lại – thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt. 1.2. KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG 1.2.1. Khái niệm Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế tốn, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) thơng thường của doanh nghiệp, gĩp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải là nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ khơng được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng của đơn vị chủ hàng thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản gĩp vốn của cổ đơng hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng khơng phải là doanh thu. 1.2.2. ðiều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế tốn khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 5 quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia quy định tại điểm 10, 16, 24 của Chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/Qð-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của Chế độ kế tốn hiện hành. Khi khơng thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 (năm) điều kiện sau: 1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hĩa cho người mua. 2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý như người sở hữu hàng hĩa hoặc quyền kiểm sốt hàng hĩa. 3) Doanh thu xác định tương đối chắc chắn. 4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. 5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả 4 (bốn) điều kiện sau: 1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; 2) Cĩ khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đĩ; 3) Xác định được phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn; 4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đĩ. Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 (hai) điều kiện sau: 1) Cĩ khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đĩ; 2) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 6 Khi hàng hĩa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hĩa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đĩ khơng được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và khơng được ghi nhận là doanh thu. Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng thứ doanh thu, như doanh thu bán hàng cĩ thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hĩa,… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Nếu trong kỳ kế tốn phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch tốn riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế tốn. Về nguyên tắc, cuối kỳ kế tốn, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Tồn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế tốn được kết chuyển vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng cĩ số dư cuối kỳ. 1.2.3. Các phương thức bán hàng a. Kế tốn nghiệp vụ bán buơn hàng hĩa Bán buơn hàng hĩa là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất… để thực hiện bán ra của gia cơng, chế biến bán ra. ðặc điểm của hàng hĩa bán buơn là hàng vẫn cịn nằm trong lĩnh vực lưu thơng, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng. Hàng thường được bán theo lơ hoặc bán với số lượng lớn. Lưu chuyển hàng hĩa buơn bán theo hai phương thức. • Bán hàng qua kho Hàng hĩa được mua và dự trữ trước trong kho, sau đĩ mới xuất ra bán. Cĩ hai phương thức giao hàng. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 7 Bán hàng tại kho: Người mua nhận hàng trực tiếp tại đơn vị bán hàng xuất kho giao cho người mua. Khi bên bán xuất hĩa đơn thì ghi nhận doanh thu. Giao hàng theo hình thức chuyển hàng: Bên bán xuất kho gửi hàng và giao tại địa điểm qui định trong hợp đồng cho bên mua. Khi xuất hàng, kế tốn xuất hĩa đơn VAT, khi việc giao nhận kết thúc, bên mua chấp nhận và ký vào hĩa đơn thì doanh thu được ghi nhận. • Bán buơn khơng qua kho ( bán buơn vận chuyển thẳng) • Bán hàng theo phương thức giao hàng đại lý ký gởi bán đúng giá hưởng hoa hồng. b. Kế tốn bán lẻ hàng hĩa • Bán hàng thu tiền tập trung • Bán hàng và thu tiền trực tiếp. 1.2.4. Nguyên tắc hạch tốn ðối với sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa cĩ thuế GTGT. ðối với sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh tốn trừ thuế GTGT phải nộp được nộp được tính theo phương pháp trực tiếp. ðối với sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán sản phẩm, hàng hĩa , giá cung cấp dịch vụ ( bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu). 1.2.5. Chứng từ sử dụng Khi bán hàng hĩa, thành phẩm và dịch vụ doanh nghiệp phải sử dụng một trong các chứng từ sau: - Hĩa đơn bán hàng - Hĩa đơn GTGT - Bảng kê hàng gửi đi bán - Bảng kê hàng hĩa bán lẻ … Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 8 1.2.6. Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ kế tốn, tài khoản 511 khơng cĩ số dư cuối kỳ. Tài khoản 511 cĩ năm tài khoản cấp 2 như sau: 5111: Doanh thu bán hàng hĩa 5112: Doanh thu bán các thành phẩm 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá. 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư. 5118: Doanh thu khác 1.2.7. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ chi tiết tài khoản 511 - Số cái tài khoản 511 1.2.8. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.1. Hạch tốn doanh thu bán hàng TK 111, 112, 131 TK 333 TK 511 TK 521, 531, 532 TK 911 TK 333 Thuế TTðB Thuế XNK phải nộp Kết chuyển hàng Bán bị trả lại Kết chuyển doanh thu thuần Thuế GTGT phải nộp Doanh thu bán hàng Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 9 1.3. KẾ TỐN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.3.1. Khái niệm Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hĩa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hồn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. 1.3.2. Nguyên tắc hạch tốn Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp ( ðối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngồi ra, tài khoản này cịn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BðS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động ( Trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BðS đầu tư… 1.3.3. Chứng từ hạch tốn - Phiếu xuất kho - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn - Bảng phân bố giá vốn 1.3.4. Tài khoản sử dụng TK 632 “ giá vốn hàng bán ”, tài khoản này dùng để theo dõi giá vốn hàng bán của thành phẩm đã xác định tiêu thụ. 1.3.5. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ chi tiết tài khoản 632 - Sổ cái tài khoản 632 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 10 1.3.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.2. Hạch tốn giá vốn bán hàng 1.4. KẾ TỐN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 1.4.1. Khái niệm Doanh thu thuần cĩ thể thấp hơn doanh thu bán hàng. Doanh thu thuần là tài khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: a. Chiết khấu thương mại : là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua với khối lượng lớn. b. Hàng bán bị trả lại: là giá trị của số sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: Vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết,… c. Giảm giá hàng bán: là các khoản giảm trừ được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận cho số hàng hĩa đã bán vì lí do hàng hĩa kém phẩm chất hoặc khơng đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. d. Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là khoản tiền thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước khi bán hàng và cung cấp dịch vụ. TK 155, 156 TK 632 TK 911 Kết chuyển GVHB TK 157 Hàng gửi đi GVHB Kí gửi đại Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 11 1.4.2. Nguyên tắc hạch tốn Chỉ hạch tốn vào TK 521 khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách của doanh nghiệp đã quy định. Trong kì hạch tốn, khoản phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 521, cuối kì hạch tốn các khoản này được kết chuyển vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hĩa thực tế thực hiện trong kỳ. Chỉ hạch tốn vào TK 531 trị giá của số hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán trên hĩa đơn và số lượng hàng trả lại. Trong kì hạch tốn, khoản phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 531, cuối kì hạch tốn các khoản này được kết chuyển vào 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hĩa thực hiện trong kỳ. Chỉ hạch tốn vào tài khoản 532 các khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá ngồi hĩa đơn, khơng hạch tốn vào tài khoản này số giảm giá cho phép đã được ghi trên hĩa đơn và đã được trừ vào tổng giá trị hàng bán ghi trên hĩa đơn. Trong kỳ hạch tốn khoản phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 532, cuối kỳ hạch tốn các khoản này được kết chuyển sang vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hĩa thực hiện trong kỳ. 1.4.3. Chứng từ sử dụng - Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại - Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán - Phiếu chi - Giấy báo nợ - Các chứng từ gốc khác,… 1.4.4. Tài khoản sử dụng TK 521 “ chiết khấu thương mại ” dùng để phản ánh khoản chiết khấu mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho người mua hàng. TK 521 khơng cĩ số dư cuối kỳ TK 531 “ hàng bán bị trả lại ” dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hĩa đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do khơng đúng qui cách. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 12 TK 531 khơng cĩ số dư cuối kỳ. TK 532 “ giảm giá hàng bán ” dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kì cho khách hàng do hàng kém phẩm chất, khơng đúng qui cách. TK 532 khơng cĩ số dư cuối kỳ. 1.4.5. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ chi tiết tài khoản 521, 531, 532 - Sổ cái tài khoản 521, 531, 532 1.4.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.3. Hạch tốn các khoản giảm trừ doanh thu 1.5. KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG 1.5.1. Khái niệm Chi phí bán hàng là chi phí phục vụ trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hĩa bao gồm: tiền điện, nước, thuê mướn mặt bằng, lương nhân viên, tiếp thị quảng cáo, khấu hao tài sản phục vụ cho bộ phận bán hàng. TK 511 TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 531 Giá chưa thuế Kết chuyển 33311 Giá thanh tốn Thuế GTGT Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 13 1.5.2. Nguyên tắc hạch tốn Chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định, thêm từng nội dung chi phí như: chi phí nhân viên, vật liệu , bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác. Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí quản lý vào bên nợ tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh. ðối với những hoạt động cĩ chu kỳ dinh doanh dài, trong kỳ khơng cĩ hoặc cĩ ít sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ tiêu thụ thì cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng đã phát sinh trong kỳ vào bên nợ tài khoản chi phí trả trước. 1.5.3. Chứng từ sử dụng - Hĩa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ - Bảng thanh tốn tiền tạm ứng - Các chứng từ gốc cĩ liên quan … 1.5.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 641 - Sổ chi tiết tài khoản 641 1.5.5. Tài khoản sử dụng Tài khỏan 641 “chi phí bán hàng” được dùng để phản ánh các khoản thực tế phát sinh tại bộ phận bán hàng. Tài khoản 641 khơng cĩ số dư cuối kỳ. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 14 1.5.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.4. Hạch tốn chi phí bán hàng 1.6. KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.6.1. Khái niệm Chi phí QLDN là tồn bộ các khoản chi phí phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh của doanh nghiệp. 1.6.2. Nguyên tắc hạch tốn Chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định, thêm từng nội dung chi phí như: chi phí nhân viên, vật liệu , bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác. TK 334 TK 641 TK 111, 112 TK 338 TK 214 TK 111, 112, 331 TK 911 Tiền lương NVBH NV giới thiệu sản phẩm Trích BHXH, BHYT, zBKPCð Trích khấu hao TSCð ở bộ phận bán hàng Chi phí điện nước, ðiện thoại dịch vụ Phát sinh các khoản Ghi giảm CPBH Cuối kì kết chuyển CPBH Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 15 Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí quản lý vào bên nợ tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh. ðối với những hoạt động cĩ chu kỳ dinh doanh dài, trong kỳ khơng cĩ hoặc cĩ ít sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ tiêu thụ thì cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng đã phát sinh trong kỳ vào bên nợ tài khoản chi phí trả trước. 1.6.3. Chứng từ sử dụng - Hĩa đơn GTGT, hĩa đơn thơng thường - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ - Bảng thanh tốn tiền tạm ứng - Các chứng từ gốc cĩ liên quan … 1.6.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 642 - Sổ chi tiết tài khoản 642 1.6.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 642 dùng để phản ánh các khoản thực tế phát sinh tại bộ phận quản lý. Tài khoản 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ. 1.6.6. Sơ đồ hạch tốn Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 16 Sơ đồ 1.5. Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp QLDN TK 3337, 3338 TK 111, 112, 331, 335 TK 334 TK 642 TK 111, 112 TK 338 TK 214 TK 911 Tiền lương nhân Trích BHXH, BHYT, KPCð Trích khấu hao Thuế nhà đất, thuế mơn bài phải nộp Phát sinh các khoản Ghi giảm CPQLDN Cuối kì kết chuyển CPQLDN Chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 17 1.7. KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ðỘNG TÀI CHÍNH 1.7.1. Khái niệm Doanh thu tài chính là doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: doanh thu bán hàng, tiền lãi tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia … 1.7.2. Nguyên tắc hạch tốn ðối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khốn, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu. ðối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá bán ra. ðối với khoản lãi từ đầu tư cổ phiếu, trái phiếu chỉ cĩ phần lãi của các kì mà doanh nghiệp mua lại mớ được ghi nhận là doanh thu phát sinh trog kỳ. 1.7.3. Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ - Phiếu thu, phiếu chi - Thuế GTGT - Các chứng từ gốc khác cĩ liên quan 1.7.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 515 - Sổ chi tiết tài khoản 515 1.7.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 515 “ doanh thu hoạt động tài chính ” dùng để phản ánh doanh thu tiền lời, cổ tức, lợi nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỉ giá … Tài khoản 515 khơng cĩ số dư cuối kỳ. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 18 1.7.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.6. Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính 1.8. KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ðỘNG TÀI CHÍNH 1.8.1. Khái niệm Chi phí tài chính là chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp như lãi tiền vay, chi phí gĩp vốn kinh doanh, khoản lỗ về chênh lệch tỉ giá ngoại tệ. … 1.8.2. Nguyên tắc hạch tốn ðối với khoản đầu tư vào cơng ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khốn, việc ghi sổ của nhà đầu tư căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu. ðối với khoản đầu tư vào cơng ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khốn, việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu và giấy thu tiền bán cổ phiếu… 1.8.3. Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ TK 515 TK 111,112,131,331 Doanh thu tài chính TK 333(1) Chênh lệch tỷ giá hối đối TK 121,221,222 Lợi nhuận gĩp vốn, lãi cho vay,… Thuế GTGT trực tiếp TK 911 Kết chuyển doanh thu tài chính cuối kỳ TK 413 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 19 - Phiếu thu, phiếu chi - Các chứng từ gốc khác cĩ liên quan 1.8.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 635 - Sổ chi tiết tài khoản 635 1.8.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 635 “ chi phí tài chính ” dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính. TK 635 khơng cĩ số dư cuối kỳ. 1.8.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.7. Hạch tốn chi phí hoạt động tài chính 1.9. KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC 1.9.1. Khái niệm Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp khơng dự tính trước được hoặc cĩ dự tính đến nhưng ít cĩ khả năng thực hiện. Thu nhập khác gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lí TSCð TK 111, TK 911 TK 111, TK 635 Các khoản lỗ phát sinh Kết chuyển chi phí tài chính Dự phịng giảm giá đầu tư Chi phí tiền lãi vay Chiết khấu thanh tốn cho người mua TK 111, 112, 131 TK 129, Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 20 Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng lao động Các khoản thuế được nhà nước hồn lại Các khoản nợ khĩ địi đã xử lý Các khoản thu nhập kinh doanh do năm trước cịn sĩt. 1.9.2. Nguyên tắc hạch tốn Kế tốn phải theo dõi chi tiết các khoản thu nhập khác phát sinh. Tài khoản 711 phản ánh khoản thu nhập khác ngồi hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Tài khoản 7 được phản ánh bên cĩ, cuối kì kết chuyển tồn bộ sang tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh ” và khơng cĩ số dư cuối kỳ. 1.9.3. Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ - Phiếu thu, phiếu chi - Thuế GTGT - Các chứng từ gốc khác cĩ liên quan 1.9.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 711 1.9.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 711 “ thu nhập khác ” phản ánh các khoản thu nhập của doanh nghiệp. Tài khoản 711 phản ánh khoản thu nhập khác ngồi hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Tài khoản loại 7 được phản ánh bên cĩ, cuối kỳ kết chuyển sang tồn bộ tài sản 911 “ xác định kết quả kinh doanh ” và khơng cĩ số dư cuối kỳ. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 21 [ 1.9.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.8. Hạch tốn thu nhập khác 1.10. KẾ TỐN CHI PHÍ KHÁC 1.10.1. Khái niệm Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của doanh nghiệp gây ra. Chi phí khác gồm: - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng - Chi phí thanh lí nhượng bán TSCð - Bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí khác. 1.10.2. Nguyên tắc hạch tốn Kế tốn phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí khác phát sinh. Loại tài khoản chi phí khác phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngồi các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Loại tài khoản này TK 711 TK 333(1) TK 111,112,131 Thanh lý TSCð, thu do vi phạm hợp đồng,… Tiền phạt, khấu trừ lương,… TK 331,338,333(1) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ khơng thu Thuế GTGT trực tiếp TK 911 TK 334,338,… Kết chuyển thu nhập khác cuối kỳ Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 22 trong kỳ luơn luơn phản ánh số phát sinh bên nợ, cuối kỳ được kết chuyển sang tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh và khơng cĩ số dư. 1.10.3. Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ - Phiếu thu, phiếu chi - Thuế GTGT - Các chứng từ gốc khác cĩ liên quan 1.10.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 811 - Sổ chi tiết tài khoản 811 1.10.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 811 “ chi phí khác ” phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. 1.10.6. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 1.9. Hạch tốn chi phí khác TK 333,338 TK 811 TK 911 Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ TK 111,112,141 Các chi phí phát sinh khắc phục tổn thất TK 211,213,… Giá trị cịn lại của TSCð Tiền phạt vi phạm hợp đồng,bị truy thu thuế Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 23 1.11. KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.11.1. Khái niệm Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất. 1.11.2. Nguyên tắc hạch tốn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗi lại khi xác định lợi nhuận ( hoặc lỗ ) của một năm tài chính. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai. 1.11.3. Chứng từ sử dụng - Tờ khai thuế 1.11.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 8211 - Sổ chi tiết tài khoản 8211 1.11.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 821 “ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ” Tài khoản 821 cĩ 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Tài khoản 8212: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 1.11.6. Sơ đồ hạch tốn Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 24 Sơ đồ 1.10. Hạch tốn chi phí thuế TNDN 1.12. KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.12.1. Khái niệm Sau 1 kỳ kế tốn, cần xác định kết quả hoạt động sản xuất với yêu cầu chính xác và kịp thời. Khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kì cần chú ý đến nguyên tắc phù hợp. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lí và chi phí tài chính. Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác. 1.12.2. Nguyên tắc hạch tốn Tài khoản 911 cần phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch tốn theo đúng quy định của bộ tài chính. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động sản xuất, chế biến, kinh doanh thương mại, dịch vụ, tài chính, hoạt động khác … Trong kì từng hoạt động kinh doanh cĩ thể hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ ( nếu cĩ nhu cầu ). Hàng quý, DN tạm tính số thuế TNDN phải nộp TK 8211 TK 111,112 TK 333(4) TK 911 Cuối kỳ, TK 8211 cĩ PS bên Nợ > số PS bên Cĩ TK 711 Nộp Thuế TNDN Số miễn, giảm thuế TNDN Cuối kỳ, TK 8211 cĩ số PS bên Nợ < số PS bên Cĩ. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 25 1.12.3. Chứng từ sử dụng Chứng từ kết chuyển 1.12.4. Sổ kế tốn - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 911 1.12.5. Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh ” dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác. 1.12.6. Sơ đồ hạch tốn Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 26 Sơ đồ 1.11. Hạch tốn xác định kết quả kinh daonh TK 632 TK 635 TK 641 Kết chuyển GVHB Kết chuyển CP Hoạt động tài chính Kết chuyển CPBH TK 642 Kết chuyển CP QLDN TK 811 Kết chuyển CP hoạt động khác TK 821 Kết chuyển CP Thuế TNDN TK 421 Kết chuyển lãi TK 911 TK 521, 531, 532 TK 511 Các khoản giảm trừ TK 515 TK 711 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Kết chuyển thu nhập hoạt động TK 421 Kết chuyển lỗ Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 27 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI PHÁT TRIỂN DỰ ÁN MAI TRANG 2.1. GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN MAI TRANG 2.1.1. Lịch sử hình thành phát triển và chức năng hoạt động của cơng ty Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 4013008508 với số vốn điều lệ ban đầu là 20.000.000.000 VND (Hai mươi tỷ đồng./.) do Sở Kế Hoạch và ðầu Tư Tp HCM cấp phép ngày 21/11/2007. + Tên cơng ty: Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Phát Triển Dự Án Mai Trang + ðịa chỉ : 435G1, Phan Văn Trị, P5, Q.Gị Vấp + Mã số thuế : 0305339767 + ðiện thoại: (84-8) 6276 2239 + Email: contact@maitrangpro.com.vn +Website: + Ngành nghề kinh doanh: - Xuất & Nhập khẩu Nơng sản, Hải sản - Dịch vụ Giao nhận hàng hĩa quốc tế bằng hàng khơng và tàu biển - ðể thuận tiện cho việc giao dịch và mở rộng hoạt động kinh doanh, cơng ty đã mở các chi nhánh và văn phịng đại diện gồm: + Văn phịng giao dịch tại địa chỉ : 146 Cơ Bắc. F Cơ Giang.Tp HCM - Giấy phép số: 4113035174 là nơi thực hiện tất cả các giao dịch liên quan đến Cơng ty + Văn phịng ðà Lạt tại địa chỉ : Trạm Darsa, Thành phố ðà Lạt theo giấy chứng nhận đầu tư số: 42121000513 do UBND Tỉnh Lâm ðồng cấp ngày 05/08/2009. ðây là nơi đầu tư & Phát triển dự án du lịch sinh thái, kết hợp nuơi trồng & sản xuất các sản phẩm Nơng nghiệp Cơng nghệ cao tai ðà lạt - Tổng diện tích dự án 32.69 ha . Hiện nay cơng ty đang tiến hành triển khai dự án trồng rau củ quả để xuất khẩu trực tiếp qua nước ngồi. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 28 + Kho lạnh Củ Chi tại địa chỉ Ấp 5 ðường số 10, Xã Bình Mỹ, huyện Củ Chi với hệ thống kho lạnh trữ đơng nhằm mục đích giữ và bảo quản, gia cơng các mặt hàng nơng thủy hải sản cĩ màu sắc tươi vẹn, đủ điều kiện xuất khẩu sang các nước khác. 2.1.2. Nhiệm vụ và quyền hạn các thành viên trong Hội ðồng Quản Trị của Cơng ty Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý cơng ty, cĩ tồn quyền nhân danh cơng ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của cơng ty khơng thuộc thẩm quyền của ðại hội đồng cổ đơng. Hội đồng quản trị cĩ các quyền và nhiệm vụ sau đây: a) Quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hằng năm của cơng ty; b) Kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng loại; c) Quyết định chào bán cổ phần mới trong phạm vi số cổ phần được quyền chào bán của từng loại; quyết định huy động thêm vốn theo hình thức khác; d) Quyết định giá chào bán cổ phần và trái phiếu của cơng ty; e) Quyết định mua lại cổ phần theo quy định ; f) Quyết định phương án đầu tư và dự án đầu tư trong thẩm quyền và giới hạn theo quy định của Luật doanh nghiệp hoặc ðiều lệ này; g) Quyết định giải pháp phát triển thị trường, tiếp thị và cơng nghệ; thơng qua hợp đồng mua, bán, vay, cho vay và hợp đồng khác cĩ giá trị bằng hoặc lớn hơn 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính gần nhất của cơng ty, trừ hợp đồng và giao dịch ; h) Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký hợp đồng, chấm dứt hợp đồng đối với Giám đốc (hoặc Tổng giám đốc) và người quản lý quan trọng khác; quyết định mức lương và lợi ích khác của những người quản lý đĩ; cử người đại diện theo uỷ quyền thực hiện quyền sở hữu cổ phần hoặc phần vốn gĩp ở cơng ty khác, quyết định mức thù lao và lợi ích khác của những người đĩ; Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 29 i) Giám sát, chỉ đạo Giám đốc (hoặc Tổng giám đốc) và người quản lý khác trong điều hành cơng việc kinh doanh hằng ngày của cơng ty; j) Quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ cơng ty, quyết định thành lập cơng ty con, lập chi nhánh, văn phịng đại diện và việc gĩp vốn, mua cổ phần của doanh nghiệp khác; k)Duyệt chương trình, nội dung tài liệu phục vụ họp ðại hội đồng cổ đơng, triệu tập họp ðại hội đồng cổ đơng hoặc lấy ý kiến để ðại hội đồng cổ đơng thơng qua quyết định; l) Trình báo cáo quyết tốn tài chính hằng năm lên ðại hội đồng cổ đơng; m)Kiến nghị mức cổ tức được trả; quyết định thời hạn và thủ tục trả cổ tức hoặc xử lý lỗ phát sinh trong quá trình kinh doanh; n) Kiến nghị việc tổ chức lại, giải thể hoặc yêu cầu phá sản cơng ty 2.1.3. Cơ cấu bộ máy quản lý Cơ cấu tổ chức quản lý của Cơng ty gồm cĩ: Sơ đồ 2.1: Câu cấu tổ chức quản lý của cơng ty + Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng Giám đốc cơng ty: Lê Phước Hải Vốn gĩp 50% ( tương đương 10,000,000,000 VND ) Nhiệm vụ và quyền hạn: CHỦ TỊCH HỘI ðỒNG QUẢN TRỊ PHĨ GIÁM ðỐC TRƯỞNG PHỊNG KINH DOANH KẾ TỐN TRƯỞNG Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 30 a) ðối với hội đồng quản trị : - Lập chương trình, kế hoạch hoạt động của Hội đồng quản trị; - Chuẩn bị hoặc tổ chức việc chuẩn bị chương trình, nội dung, tài liệu phục vụ cuộc họp; triệu tập và chủ toạ cuộc họp Hội đồng quản trị; - Tổ chức việc thơng qua quyết định của Hội đồng quản trị; - Giám sát quá trình tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng quản trị; - Chủ toạ họp ðại hội đồng cổ đơng; - Quyết định sửa đổi, bổ sung ðiều lệ cơng ty, trừ trường hợp điều chỉnh vốn điều lệ do bán thêm cổ phần mới trong phạm vi số lượng cổ phần được quyền chào bán quy định tại điều lệ này - Thơng qua báo cáo tài chính hằng năm - Xem xét và xử lý các vi phạm gây thiệt hại cho cơng ty và cổ đơng cơng ty - Quyết định tổ chức lại, giải thể cơng ty b) ðối với cơng ty : - Quyết định các vấn đề liên quan đến cơng việc kinh doanh hằng ngày của cơng ty; - Tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng quản trị; - Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của cơng ty; - Kiến nghị phương án cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ cơng ty; - Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong cơng ty, trừ các chức danh thuộc thẩm quyền của Hội đồng quản trị; - Quyết định lương và phụ cấp (nếu cĩ) đối với người lao động trong cơng ty kể cả người quản lý thuộc thẩm quyền bổ nhiệm của Giám đốc (hoặc Tổng giám đốc); - Tuyển dụng lao động; - Kiến nghị phương án trả cổ tức hoặc xử lý lỗ trong kinh doanh; + Phĩ Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) : Lâm Nghĩa Dũng Vốn gĩp 25% ( tương đương 5,000,000,000 VND ) Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 31 Nhiệm vụ và quyền hạn : - Phĩ giám đốc là người giúp Giám đốc quản lý điều hành một lĩnh vực hoặc một số lĩnh vực được Giám đốc phân cơng, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, Giám đốc và trước Pháp luật về lĩnh vực mình được phân cơng phụ trách. - Quản lý và kiểm sốt mọi hoạt động liên quan đến Trạm Darsa - Chịu trách nhiệm báo cáo lên UBND theo yêu cầu và lên giám đốc + Trưởng phịng kinh doanh : Nguyễn Thị ðoan Trang Vốn gĩp 25% ( tương đương 5,000,000,000 VND ) Nhiệm vụ và quyền hạn: - Trưởng phịng kinh doanh là người quản lý mọi hoạt động liên quan đến vấn đề xuất nhập khẩu - Chịu trách nhiệm cung cấp các giấy tờ theo yêu cầu hợp lý của khách hàng và hải quan. + Kế tốn trưởng : Nguyễn Thị Tuyết Mai Nhiệm vụ và quyền hạn : - Kế tốn trưởng là người chịu trách nhiệm trước Giám đốc và Hội đồng quản trị về các số liệu trong báo cáo - Giải trình, cung cấp các số liệu khi cơ quan Thuế yêu cầu - Quản lý về nhân sự của cơng ty - Phối hợp với phịng kinh doanh, cung cấp các số liệu khi phịng kinh doanh yêu cầu. 2.1.4. Tổ chức cơng tác kế tốn 2.1.4.1. Cơ cấu bộ máy kế tốn a. Sơ đồ kế tốn tại cơng ty Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 32 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế tốn tại cơng ty b. Chức năng và quyền hạn + Kế tốn trưởng : - Quản lý bộ phận kế tốn của cơng ty - Kiểm tra các báo cáo mà kế tốn tổng hợp trình lên. - Liên hệ với cơ quan thuế - Cung cấp các giấy tờ và thơng tin cần thiết cho cơ quan thuế - Giải trình số liệu cho Hội đồng quản trị và Giám đốc - ðề ra các phương pháp giải quyết những vấn đề liên quan đến tài chính của cơng ty + Kế tốn tổng hợp: - Tổng hợp các số liệu của các bộ phận kế tốn bao gồm: kế tốn thu chi, kế tốn cơng nợ và kế tốn tiền lương. - Báo cáo lên kế tốn trưởng các báo cáo theo yêu cầu của nhà nước KẾ TỐN TRƯỞNG KẾ TỐN THU CHI KẾ TỐN CƠNG NỢ KẾ TỐN TỔNG HỢP KẾ TỐN LƯƠNG THỦ QUỸ Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 33 - Tổng hợp các báo cáo theo từng tháng, từng quý và từng năm - ðề nghị các bộ phận kế tốn khác cung cấp các giấy tờ thơng tin cần thiết cho việc báo cáo + Kế tốn lương: - Làm các hợp đồng quyết định nghỉ việc cho nhân viên - Chịu trách nhiệm chấm cơng - Làm bảng lương - ðăng ký bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế cho nhân viên - Liên hệ với phịng lao động, phịng bảo hiểm, cơng đồn + Kế tốn cơng nợ: - Xuất hĩa đơn tài chính - Tổng hợp các khoản phải thu, phải trả của cơng ty - Báo cáo lên kế tốn tổng hợp các số liệu hàng tháng, hàng quý và hằng năm - ðịi nợ khách hàng và lên kế hoạch thanh tốn - ðề xuất với kế tốn trưởng để giải quyết các khoản nợ và thu hồi nợ của cơng ty + Kế tốn thu chi: - Liên hệ với ngân hàng để thực hiện các giao dịch thanh tốn - Phối hợp với thủ quỹ các khoản thu chi tiền mặt - Báo cáo lên Giám đốc và kế tốn trưởng tồn quỹ trong ngày - ðối chiếu số liệu với thủ quỹ + Thủ quỹ: - Dựa theo các phiếu thu, phiếu chi để thu chi tiền mặt - ðối chiếu số liệu với kế tốn thu chi hằng ngày - Tiến hành kiểm kê quỹ theo tuần 2.1.4.2. Hình thức kế tốn Hình thức kế tốn sử dụng tại cơng ty là hình thức sổ “ Nhật ký chung”. Trình tự ghi sổ như sau: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế tốn ghi sổ Nhật ký chung đồng Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 34 thời ghi vào Sổ Cái các tài khoản cĩ liên quan và các sổ kế tốn chi tiết khác. Cuối tháng, sau khi đã phản ánh tồn bộ chứng từ kế tốn phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản và các sổ kế tốn chi tiết, kế tốn tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Cĩ của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dịng cộng phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu tháng đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế tốn tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Sổ Cái tài khoản. Các sổ kế tốn chi tiết cũng phải được khố sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Cĩ và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khố sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Cĩ và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ nhật ký chung. Số liệu trên Sổ nhật ký chung và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khĩa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính. 2.1.4.3. Chính sách chế độ kế tốn a) Chế độ kế tốn áp dụng tại đơn vị: - Chế độ kế tốn áp dụng: Chế độ kế tốn Việt Nam theo quyết định số 15/2006/Qð- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trường Bộ Tài Chính, TT224 ngày 31/12/2009. - ðơn vị tiền tệ VND là ðồng Việt Nam. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong năm được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế ngày giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày giao dịch. - Niêm độ kế tốn: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 cùng năm. - Phương pháp kế tốn tổng hợp hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 35 - Phương pháp đánh giá xuất kho: Nhập trước- xuất trước (FiFo) - Phương pháp khấu hao TSCð: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng. - Tiền lương tính theo ngày cơng. - Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. b) Hình thức kế tốn áp dụng: - Cơng ty áp dụng hình thức Nhật Ký Chung theo quyết định số 15/2006/Qð-BTC ngày 20/03/2006. - Mơ hình luân chuyển chứng từ gốc ghi sổ của cơng ty như sau Sơ đồ 2.3: sơ đồ hình thức sổ nhật ký chung tại cơng ty Ghi hàng ngày hoặc định kỳ Ghi vào cuối tháng ðối chiếu sổ liệu vào cuối tháng - Cơng ty thực hiện sổ sách kế tốn trên máy tính. Cơng ty hiện đang áp dụng phần mềm kế tốn Baravo được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế tốn Nhật ký chung để hỗ trợ trong cơng tác kế tốn CHỨNG TỪ GỐC Báo cáo tài chính Bảng cân đối phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Sổ chi tiết Sổ nhật ký chung Sổ quỹ Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 36 của cơng ty, mọi cơng tác kế tốn đều được thực hiện trên máy tính. Bên cạnh đĩ, cơng ty cịn sử dụng Microsoft Excel trong cơng tác kế tốn tại cơng ty. c) Chế độ chứng từ kế tốn Chế độ chứng từ kế tốn được nhà nước quy định, theo mẫu của Bộ Tài Chính Ban Hành như: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu tạm ứng, phiếu đề nghi thanh tốn, hĩa đơn, tờ khai xuất nhập khẩu… d) Hệ thống tài khoản sử dụng Cơng ty áp dụng hệ thống kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/Qð-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính về việc ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp và Thơng tư 244/2009/ TT- BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính. Bảng hệ thống tài khoản ( Xem phụ lục) 2.1.4.4. THUẬN LỢI, KHĨ KHĂN VÀ HƯỚNG PHÁP TRIỂN CỦA CƠNG TY: a) Thuận lợi: - Các mối hàng nhập khẩu nước ngồi luơn được đảm bảo ổn định về số lượng và chất lượng hàng hĩa; - Thị trường Xuất khẩu của cơng ty ngày càng được mở rộng thêm sang một số nước như: Nhật Bản, Ấn ðộ - Thị trường trong nước cũng tăng 20% so với cùng kỳ năm trước - Cơng ty chủ động được nguồn hàng xuất khẩu. - Khai thác tốt các thị trường truyền thống. b) Khĩ khăn: - Tỷ giá đồng Việt Nam (VND) và đồng ðơ La Mỹ ( USD) cịn ẩn chứa nhiều rủi ro tỷ giá cho các hợp đồng xuất nhập khẩu của cơng ty do cung cầu ngoại tệ chưa ổn định. - Lạm phát của Việt Nam tăng cao đẩy giá hàng hĩa đầu vào trong nước lên cao làm cho chi phí giá vốn tăng cao, ảnh hưởng đến doanh số bán ra giảm 30% so với cùng kỳ năm trước làm cho lợi nhuận của cơng ty giảm. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 37 Tình hình thế giới rơi vào khủng hoảng kinh tế; bảo hộ thương mại ngày càng nhiều và phước tạp; các nước nhập khẩu bắt đầu áp dụng các rào cản thương mại và các quy định mới sẽ gây khĩ khăn cho việc mở rộng thị trường của cơng ty. Ví dụ: Nước Mỹ sẽ đưa ra những chính sách ưu ái các cơng ty trong nước và hạn chế nhập khẩu các sản phẩm của nước ngồi. - Do biến đổi khí hậu ngày càng phức tạp, thiên tai, lũ lụt ngày càng nhiều làm ảnh hưởng đến việc chủ động nguồn hàng của cơng ty. c) Hướng phát triển của cơng ty - Phát triển thêm các thị trường mới, cụ thể: Xuất khẩu hàng sang các nước EU và một số nước châu Á, châu Mỹ. - Triển khai nhanh dự án nơng trại tại ðà Lạt - Tái cấu trúc lại bộ máy kế tốn cung như bộ máy quản lý của cơng ty đảm bảo cho bộ máy vận hành tốt hơn. 2.1.5. Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 và năm 2010. HOẠT ðỘNG KẾT QỦA KINH DOANH ðVT: VND Chỉ tiêu/ Năm Năm 2009 Năm 2010 Chênh lệch Mức Tỷ lệ % A 2 3 4= 3-2 5=4/1*100 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 59,791,296,913 71,487,594,140 11,696,297,227 19.56 2. Các khoản giảm trừ doanh thu - 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch dụ 59,791,296,913 71,487,594,140 11,696,297,227 19.56 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 38 4. Giá vốn bán hàng 53,214,254,253 63,623,958,785 10,409,704,532 19.56 5. Lợi nhuận gộp vế BH và CCDV 6,577,042,660 7,863,635,355 1,286,592,695 19.56 6. Doanh thu hoạt động tài chính 1,698,211,202 1,536,349,648 (161,861,554) (9.53) 7. Chi phí tài chính 1,377,340,835 1,266,256,932 (111,083,903) (8.07) 8. Chi phí bán hàng 2,589,465,728 2,985,365,452 395,899,724 15.29 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 2,976,425,843 3,325,687,201 349,261,358 11.73 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt đơng KD 1,332,021,456 1,822,675,418 490,653,962 36.84 11. Thu nhập khác 331,186,598 219,838,790 (111,347,808) (33.62) 12. Chi phí khác - 13. Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 1,663,208,054 2,042,514,208 379,306,154 22.81 14. Chi phí thuế thu nhập hiện hành 415,802,014 510,628,552 94,826,538 22.80 15. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 1,247,406,040 1,531,885,656 284,479,616 22.81 (Nguồn: trích trong bảng kết quả kinh doanh của cơng ty) Bảng 2.1. Bảng báo cáo kết quả kinh doanh Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 39 Phân tích: Qua bảng phân tích chúng ta thấy: Tổng lợi nhuận của doanh nghiệp Năm 2010 tăng lên so với năm 2009 là 22.81% tương đương 284,479,616 VNð, đây là một chiều hướng phát triền tốt. Lợi nhuận từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ Năm 2010 tăng lên so với năm 2009 là 19,56% tương đương 11,696,297,227 VND. Các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính, doanh thu khác năm 2010 lại giảm hơn so với năm 2009 nhưng nĩ khơng đáng kể, cụ thể: Doanh thu từ hoạt động tài chính ( lãi ngân hàng, chênh lệch tỷ giá) Năm 2010 giảm so với năm 2009 là 9,53% tương đương (161,861,554) VND, thu nhập khác giảm 33,62% tương đương (111,347,808) VND. Các khoản chi phí năm 2010 cũng tăng hơn so với năm 2009 do: chi phí về nhân cơng, chi phí đi cơng tác, … tăng lên. Tuy nhiên doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng cao nên nên đã bù đắng các khoản chi phí tăng và cuối năm 2010 Lợi nhuận của doanh nghiệp vẫn tăng lợi nhuận cao so với năm 2009. Doanh thu tăng cho thấy lượng khách hàng của cơng ty ngày càng đơng, cơng ty đang mở rộng thị trường tốt. Uy tín, thương hiệu của cơng ty Cổ Phần TM Phát Dự Án Mai Trang ngày càng được nhiều doanh nghiệp trong nước và nước ngồi biết đến. 2.2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY. 2.2.1. KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG 2.2.1.1. Nội dung và nguyên tắc a) Nội dung: Với phương thức hoạt động kinh doanh Xuất & Nhập khẩu hàng Nơng sản, Hải sản tươi sống ra nước ngồi; Bỏ mối cho các vựa trong nước và dịch vụ giao nhận hàng hĩa quốc tế bằng đường Hàng khơng, Tàu biển, thì các hoạt động kinh doanh này là nguồn thu chính của cơng ty. Phương thức thanh tốn của cơng ty hiện nay là chuyển khoản hoặc thanh tốn bằng tiền mặt (bán hàng trong nước). Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 40 b) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: - Doanh thu được xác định tại thời điểm chuyển giao hàng hĩa dịch vụ cho khách hàng. - Nếu cơng ty vẫn cịn chịu phần rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hĩa thì doanh thu vẫn chưa được ghi nhận. - Kế tốn phải tiến hành theo dõi hàng nhập, xuất, tồn để nắm bắt được lượng hàng tiêu thụ. 2.2.1.2. Chứng từ sử dụng - Hàng xuất khẩu:
Hợp đồng xuất khẩu
Phiếu xuất kho
Hĩa đơn xuất khẩu ( chịu thuế 0%) ( Lưu nội bộ cơng ty)
Tờ khai xuất khẩu
Bill
Invoice
Chứng nhận kiểm dịch hàng hĩa
Giấy báo Cĩ của ngân hàng - Dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu
Hợp đồng ủy thác
Bộ chứng từ ủy thác xuất khẩu.
Giấy báo Cĩ của ngân hàng
Hĩa đơn GTGT (10%) đối với hoa hồng ủy thác - Dịch vụ hàng trung gian
Hợp đồng ( MT- Indonesia, MT- Mỹ)
Giấy chuyển tiền
AWB ( chuyến bay đưa hàng sang Mỹ
Invoice ( MT – Mỹ, Indonesia – MT)
Paching list (trọng lượng của lơ hàng) - Bán hàng nội địa: Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 41
Hợp đồng kinh tế
Phiếu xuất kho
Hĩa đơn GTGT (5%)
Giấy báo Cĩ
Phiếu thu 2.2.1.3. Lập và luân chuyển chứng từ - Trong nước: Dựa vào các điều khoản ký kết trong hợp đồng kèm theo bảng phụ lục hợp đồng, phịng kinh doanh giao bảng kê hàng bán cho phịng kế tốn viết phiếu xuất kho, kế tốn Cơng Nợ tiến hành viết Phiếu xuất kho thành 3 liên, 2 liên lưu lại, liên cịn lại chuyển cho Thủ kho, Thủ kho tiến hành xuất hàng hĩa theo phiếu xuất kho. Làm thủ tục xuất kho xong kế tốn Cơng nợ tiến hành viết hĩa đơn GTGT gồm 3 liên, 2 liên lưu lại tại cơng ty cịn liên đỏ giao cho khác hàng. Sau đĩ kế tốn tiến hành ghi nhận doanh thu bán hàng dựa trên phiếu xuất kho và hĩa đơn GTGT vào sổ Nhật ký, sổ Cái TK 511 đổng thời từ chứng từ gốc kế tốn vào sổ chi tiết tài khoản. Khách hàng thanh tốn bằng chuyển khoản hoặc bằng tiền mặt, kế tốn Thu chi tiến hành viết phiếu thu. - Xuất khẩu: Cơng ty bán hàng chủ yếu bằng phương thức xuất khẩu trực tiếp dựa trên hợp đồng đã ký kết với khách hàng nước ngồi. Kế tốn viết Phiếu xuất kho xuất hàng giao cho khách hàng theo điều kiện ghi trong hợp đồng, đồng thời viết Hĩa đơn xuất khẩu, hĩa đơn này được lập làm 3 liên: liên 1 và 3 cơng ty lưu lại, liên 2 ( hĩa đơn đỏ) giao cho khách hàng. Tuy nhiên trong giao dịch buơn bán với nước ngồi thì phía nước ngồi khơng nhận hĩa đơn đỏ mà chỉ nhận hĩa đơn thương mại ( Invoice) cho nên với khách hàng nước ngồi cơng ty giữ lại cả 3 liên hĩa đơn, kế tốn lưu liên hĩa đơn đỏ vào cùng với bộ chứng từ xuất khẩu để làm chứng từ gốc, đồng thời kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng. Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 42 - Dịch vụ ủy thác: Cơng ty ký kết hợp đồng dịch vụ ủy thác Xuất & Nhập khẩu hàng hĩa với cơng ty ủy thác xuất khẩu bằng hợp đồng dịch vụ ủy thác xuất, nhập khẩu. Sau khi ký hợp đồng dịch vụ ủy thác cơng ty chịu trách nhiệm thương lượng ký kết hợp đồng trực tiếp với khách hàng nước ngồi. Cơng ty nhận hàng ủy thác, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ của cơng ty ủy thác xuất khẩu, cơng ty cầm hợp đồng ủy thác, phiếu xuất kho và hĩa đơn chi phí vận chuyển hàng của bên ủy thác tiến hành làm tờ khai hải quan ủy thác, sau đĩ chuyển hàng cho khách hàng nước ngồi và nhận tiền từ phía nước ngồi, cơng ty nhận được giấy báo Cĩ của ngân hàng kế tốn tiến hành ghi nhận và trả tiền theo hợp đồng cho cơng ty Ủy thác. Thực hiện xong hợp đồng dịch vụ ủy thác cơng ty nhận được tiền hoa hồng từ dịch vụ ủy thác, kế tốn ghi nhận doanh thu ( tiền hoa hồng ủy thác) đồng thời tiến hành viết hĩa đơn GTGT ( VAT: 10%), giao cho cơng ty Ủy thác liên đỏ, 2 liên cịn lại 1 liên giữ tại cuốn, 1 liên lưu vào bộ chứng từ dịch vụ ủy thác làm chứng từ gốc. - Bán hàng trung gian cá ngừ: Cơng ty ký hợp đồng bán hàng Cá Ngừ ướp lạnh với cơng ty bên Mỹ, ký xong hợp đồng bán hàng cơng ty tiến hành ký hợp đồng mua hàng Cá Ngừ ướp lạnh với cơng ty bên Indonesia, phía Indonesia chuyển hàng trực tiếp sang cơng ty bên Mỹ theo yêu cầu của cơng ty Mai Trang đồng thời cung cấp cho cơng ty Mai Trang Invoice, AWB ( Chuyến bay đưa hàng sang Mỹ), Pachinglist. Phía cơng ty Mỹ nhận được hàng tiến hành thanh tốn tiền cho cơng ty Mai Trang theo Invoice của cơng ty Mai Trang, kế tốn tiến hành ghi nhận doanh thu, viết hĩa đơn GTGT và lưu lại cơng ty, liên đỏ lưu vào cùng bộ chứng từ giao dịch hàng trung gian, đồng thời làm Giấy chuyển tiền cho bên phía cơng ty bên Indonesia. Sơ đồ 2.4: sơ đồ bán hàng trung gian cá ngừ Cty bên Indonesia Cơng ty Mai Trang Cơng ty bên Mỹ Ký Hð mua Ký Hð mua 1 Thanh tốn tiền Lệnh chuyển hàng Chuyển thẳng hàng Thanh tốn tiền 2 3 4 5 6 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 43 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ luân chuyển chứng từ bán hàng Khách hàng Thanh tốn ngay Nợ tiền Phịng kinh doanh Kế tốn Th kho Tủ quỹ h Yêu cầu báo giá Lập và giửi báo giá Nhận báo giá Lập đơn đặt hàng Nhận đơn đặt hàng Lập hợp đồng, và phụ lục ,Ký hợp Lập phiếu xuất kho Nhận phiếu và xuất hàng Lập hĩa đơn GTGT Giao hàng và Hð GTGT Nhận hàng và Hð Làm thủ tục thanh tốn Nhận tiền Ghi sổ theo dõi cơng nợ Tiền mặt Chuyển khoản Lập phiếu thu Ghi sổ Tiền mặt hoặc Sổ Ngân hàng Thu tiền và ghi sổ quỹ ửi Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 44 2.2.1.4. Tài khoản sử dụng Khi hạch tốn doanh thu bán hàng cơng ty sử dụng các tài khoản: TK 511 “Doanh thu bán hàng”
TK 5111: Doanh thu kinh doanh hàng hĩa
TK 5112: Doanh thu bán hàng hĩa tự sản xuất
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Hoạt động kinh doanh thực tế trong kỳ này doanh thu cơng ty đạt được: TK 511 “Doanh thu bán hàng”: 11,983,316,550 VND Trong đĩ:
TK5111: Doanh thu kinh doanh hàng hĩa:11,929,890,450VND
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: 53,426,100 VND 2.2.1.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ a. Sổ sách sử dụng - Sổ nhật ký chung - Sổ Cái TK 511 - Sổ chi tiết tài khoản TK 5111, TK 5112, TK 5113. b. Trình tự ghi sổ Sau khi phát sinh doanh thu dựa trên chứng từ gốc (Hợp đồng, phiếu xuất kho, phiếu thu, hĩa đơn GTGT, giấy chuyển tiền…) kế tốn tiến hành ghi sổ nhật ký chung, từ sổ NKC kế tốn vào sổ cái tài khoản doanh thu, từ chứng từ gốc đồng thời ghi vào sổ chi tiết các tài khoản. Sơ đồ 2.6: Sơ đồ trình tự ghi vào sổ doanh thu bán hàng CHỨNG TỪ GỐC SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 511 SỔ CHI TIẾT TK 5111, 5112, 5113 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 45 2.2.1.6. Một vài tình huống phát sinh trong kỳ • Bán hàng trong nước: Khi xuất bán hàng trong nước cơng ty sử dụng hĩa đơn GTGT, 1 liên mùa đỏ giao cho khách hàng, 1 liên lưu vào chứng từ gốc, liên cịn lại lưu cùi. Trường hợp cơng ty bán trong nước theo hĩa GTGT – AA/11P số 0000119 ngày 01/04/2011 bán hàng me tách vỏ cho Vựa Lộc Kiều, VAT 5% ( Phụ lục) thanh tốn bằng chuyển khoản với tổng số tiền là: 16,640,400 VNð. Trường hợp này cơng ty ghi nhận như sau: + Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1311( Vựa LK): 16,640,400 Cĩ TK 5111: 15,848,000 Cĩ TK 333111: 792,400 + Khách hàng trả tiền: Nợ TK 1111: 16,640,400 Cĩ TK 1311( Vựa LK): 16,640,400 ……………………….. - Căn cứ vào hĩa đơn GTGT- AA/11P số 0000138 ngày 28/ 06/2011 bán hàng nhập khẩu khoai tây cho Xí nghiệp chế biến kinh doanh rau quả Phước Minh, VAT 5% ( Phụ lục) thanh tốn bằng chuyển khoản với tổng số tiền là: 667,191,893 VNð Trường hợp này cơng ty ghi nhận như sau: + Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1311 (XNPM): 667,191,893 Cĩ TK 5111: 635,420,850 Cĩ TK 333111: 31,771,043 + Khách hàng thanh: Nợ TK 11211: 667,191,893 Cĩ TK 1311 (XNPM): 667,191,893 • Trường hợp xuất khẩu ( xuất khẩu trực tiếp) Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 46 Khi bán hàng cho khách hàng nước ngồi cơng ty lập hĩa đơn xuất khẩu, gồm 3 liên, nhưng cơng ty giữ lại 3 liên này, cơng ty giao cho khách hàng hĩa đơn thương mại (Invoice). Căn cứ vào hĩa đơn GTGT- Ký hiệu: AB/11P số: 0000166 ngày 03/04/2011 bán hàng ớt, chanh, củ dền, khoai lang cho AT THOA VEGETABLE WHOLESALER, VAT 0 % ( Phụ lục) thanh tốn chuyển khoản với tổng số tiền là: 12,892.10 USD tỷ giá 20,058 USD/VNð. + Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1312 ( VWLA): 258,589,742 Cĩ TK 5111: 258,589,742 + Thanh tốn tiền: Ngày 20/04/2011 CONGRESSIONAL SEAFOOD CO INC thanh tĩan hộ cho AT THOA VEGETABLE WHOLESALER thanh tốn 12,892.10 USD tiền mua hàng theo hĩa đơn Ký hiệu: AB/11P số: 0000166 ngày 03/04/2011, Tỷ giá 20,082 USD/VND. Nợ TK 11223: 258,899,152.2 Cĩ TK 515: 309,410.2 Cĩ TK 1312 (VWLA): 258,589,742 …………………………. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT – AB/11T số 0000183 ngày 29/05/2011 bán hàng trái Thanh Long cho SHENZHEN ASIA GLOBAL LOGISTICS CO.,LTD, VAT 0% ( Phụ lục) thanh tốn bằng chuyển khoản với tổng số tiền 25,584 USD. Tỷ giá 20,060 USD/VNð. + Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1312 ( SHAGLO): 513,215,040 Cĩ TK 5111: 513,215,040 + Khách hàng thanh tốn: Ngày 21/06/2011 khách hàng SHENZHEN ASIA GLOBAL LOGISTICS Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 47 CO., LTD thanh tốn 25,584 USD tiền mua hàng theo hĩa đơn GTGT – AB/11T số 0000183 ngày 29/06/2011. Tỷ giá: 20,053 USD/VND. Nợ TK 11223: 513,035,952 Nợ TK 635: 179,088 Cĩ TK 1312 (SHAGLO): 513,215,040 • Trường hợp bán hàng trung gian: Doanh thu hàng cá ngừ trung gian thì cơng ty vẫn sử dụng hĩa đơn GTGT khi thu được lợi nhuận và cũng giữ lại 3 liên. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT –AB/11P số 0000168 ngày 05/04/2011 bán hàng cá ngừ trung gian - AWB 6183605 từ Indonesia cho PACFIC AMERICAN FISH COMPANY với tổng số ngoại tệ là: 11,892 USD. Tỷ giá 20,048 USD/VND. + Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1312 (PAFISH): 238,410,816 Cĩ TK 5111: 238,410,816 + Khách hàng thanh tốn: Ngày 17/04/2011 SAMUELS AND SON SEAFOOD CO INC thanh tốn hộ Pacific American fish company (Boston) 11,892 USD tiền bán hàng cá ngừ vào TK tiền gửi Eximbank- USD. Tỷ giá 20,062 Nợ TK 11223: 238,577,304 Cĩ TK 515: 166,488 Cĩ TK 1312 ( PAFISH): 238,410,816 ………………………… • Trường hợp cơng ty nhận dịch vụ ủy thác xuất khẩu Trường hợp này cơng ty sẽ xuất hĩa đơn GTGT cho cơng ty ủy thác xuất khẩu khi nhận được tiền phí dịch vụ ủy thác xuất khẩu. - Căn cứ vào hĩa đơn GTGT –AA/11P số 0000131 ngày 30/04/2011 hoa hồng ủy thác xuất khẩu T04/2011 của DNTN Chánh Hưng ( số cont: MWMU 6318231/ MWCU 6150718/ MWCU 6121005), VAT 10% ( Phụ lục) với tổng số tiền là: 8,867,430 VND Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 48 + ðịnh khoản: Nợ TK 1311 ( Chánh Hưng): 8,867,430 Cĩ TK 5113: 8,061,300 Cĩ TK 333111: 806,130 + Khách hàng thanh tốn: Nợ TK 11211: 8,867,430 Cĩ TK 1311( Chánh Hưng): 8,867,430 …………………………. - Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 5111: 11,929,890,450 Nợ TK 5113: 53,426,100 Cĩ TK 911: 11,983,316,550 2.2.1.7. Phương pháp số liệu vào sổ TK 511 + Phương pháp vào sổ nhật ký chung TK 511 ðơn vị: CTY CP TM PT DỰ ÁN MAI TRANG Mẫu số S03a-DN ðịa chỉ: 435 G1 Phan Văn Trị, P.5, Q: Gị Vấp, TP. HCM (Ban hàng theo Qð 15/2006/Qð-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/04/2011 ðến ngày 30/06/2011 Loại nghiệp vụ: nghiệp vụ bán hàng hĩa và cung cấp dịch vụ ðVT: VND Ngày Số CT Diễn giải TK Nợ Cĩ 01/04/2011 0000119 Bán hàng me tách vỏ Phải thu của khách hàng trong nước 1311 16,640,400 Thuế GTGT đầu ra 333111 792,400 Doanh thu bán hàng hĩa 5111 15,848,000 01/04/2011 PT04100001 Thu tiền bán hàng của Vựa Lộc Kiều, hĩa đơn số: 0000119 ngày 01/04/2011 Tiền mặt tại quỹ VND 1111 16,640,400 Phải thu của khách hàng trong nước 1311 16,640,400 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 49 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 03/04/2011 0000166 Bán hàng ớt, chanh, củ dền, khoai lang Phải thu của khách hàng nước ngồi 1312 258,589,742 Doanh thu bán hàng hĩa 5111 258,589,742 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 05/04/2011 0000168 Bán hàng cá ngừ tươi ướp đá Phải thu của khách hàng nước ngồi 1312 238,410,816 Doanh thu bán hàng hĩa 5111 238,410,816 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 20/04/2011 BC04100012 CONGRESSIONAL SEAFOOD CO INC thanh tĩan hộ cho At Thoa Vegetable Wholesaler 12,892.10 USD tiền bán hàng xuất khẩu theo Hð số: 0000166 ngày 03/04/2011. Tỷ giá 20,082 USD/VND Tiền gửi Eximbank - USD 11223 258,899,152.2 Doanh thu tài chính 515 309,410.2 Phải thu của khách hàng nước ngồi 1312 258,589,742 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 29/05/2011 0000183 Bán hàng trái Thanh Long Phải thu của khách hàng nước ngồi 1312 513,215,040 Doanh thu bán hàng hĩa 5111 513,215,040 …………………………… 28/05/2011 0000138 Bán hàng nhập khẩu khoai tây Phải thu của khách hàng trong nước 1311 667,191,893 Thuế GTGT đầu ra 333111 31,771,043 Doanh thu bán hàng hĩa 5111 635,420,850 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 28/05/2011 PT01000029 Thu tiền bán hàng của XN chế biến rau quả Phước Minh theo Hð số: 0000138 ngày 28/06/2011 Tiền gửi ACB- VND 11211 Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Quốc Thịnh SVTH: Lê Thị Thu Hà Trang 50 667,191,893 Phải thu của khách hàng trong nước 1311 667,191,893 30/05/2011 0000148 Hoa hồng ủy thác XK T04/2011 ( số cont: MWMU 6318231, MWCU 6150718, MWCU 6121005) Phải thu của khách hàng trong nước 1311 8,867,430 Thuế GTGT đầu ra 333111 806130 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5113 8,061,300 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 02/06/2011 BC06100036 SAMUELS AND SON SEAFOOD CO INC thanh tĩan hộ pacific american fish company ( Boston) 16,511.13 USD tiền bán hàng xuất khẩu theo Hð số: 0000168 ngày 05/04/2011 Tiền gửi Eximbank - USD 11223 238,577,304 Doanh thu tài chính 515 166,488 Phải thu của khách hàng nước ngồi 1312 238,410,816 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 21/06/2011 BC06100019 khách hàng SHENZHEN ASIA GLOBAL LOGISTICS CO., LTD thanh tốn 25,584 USD tiền mua hàng theo hĩa đơn GTGT – AB/11T số 0000183 ngày 29/06/2011. Tỷ giá: 20,053 USD/VND. Tiền gửi Eximbank - USD 11223 513,035,952 Chi phí tài chính 635 179,088 Phải thu của khách hàng nước ngồi 1312 513,215,040 ………. ……………. …………………………… ……….. ………………. ……………… 30/06/2011 ZZ2006001 Bút tốn kết chuyển Doanh thu bán hàng hĩa 5111 11,929,890,450 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5113 53,426,100 Xác định kết quả kinh doanh 911 11,983,316,550 ( Nguồn số liệu phịng kế tốn cơng ty) Bảng 2.2: Bảng sổ nhật ký chung doanh thu bán hàng và cung